淺析新常態下旅游企業的審計風險及對策

浙江省中國旅行社集團有限公司 劉國翔

當前，我國經濟已經步入新常態，人民生活水平不斷提高，旅游業已經成為我國國民經濟重要的戰略性支柱產業和使人民群眾更加滿意的現代服務業。但是，隨之而來的審計風險也愈發明顯，本文將結合經濟發展新常態下旅游企業面臨的主要風險，對有關風險控制的策略進行探索。

1 新常態下旅游企業面臨的主要審計風險

盡管內部審計人員根據內部審計指南的相關標準和程序開展了內部審計工作，但仍然存在實施內部審計后發表不恰當審計意見的可能性。企業外部相關法律法規的不完善，監管重視程度的不足，行業發展的高度市場化以及企業自身內部控制的不規范、審計人員素質參差不齊、財務人員知識不夠等原因都會導致審計服務質量的降低從而增加審計風險。所以在旅游企業的內部審計實踐中，審計人員需要時刻保持應有的職業謹慎，不斷提高自身業務能力，不斷獲得有助于改進審計工作質量、降低審計風險的信息，進而實現審計質量的提高，降低審計風險。

2 新常態下旅游企業主要審計風險的成因

2.1 受國內外多重環境變化的影響較大

隨著我國綜合國力的不斷提升，人民群眾已經不滿足于國內旅游，他們開始走出國門，親身體驗其他國家和地區的風土人情。與此同時，也有越來越多的外國朋友來到中國體驗中國傳統文化的魅力，中國與世界已經深度融合。所以不管是因為地震、海嘯等自然原因，還是戰爭、外交關系等人為原因而發布的各類旅行提示、警告或者是社會情緒波動、優惠政策調整等變化都會對旅游企業產生不可預計的影響，進而直接影響審計方法和適用的審計標準，甚至影響到審計結論。

2.2 旅游行業的法律法規不完善

自1978年改革開放以來，我國旅游行業從入境旅游服務起步，憑借較低的準入門檻，依托國家的惠民政策，整個旅游行業不斷發展壯大，市場化程度也遠超其他行業，但是與之匹配的法律法規體系卻遲遲未能建立，法律法規的制定思路依然沿用計劃經濟體系的思維，相關規定和措施與行業實際情況脫節，可操作性不強。特別是近年來，隨著國家經濟的發展，與世界各國的交流愈發頻繁，許多新問題，新情況不斷出現，既有的法律法規和規范標準已經難以適用，審計風險不斷增加。

2.3 旅游業務日趨多樣化、復雜化

在新常態下，除了憑借傳統的外國人入境旅游、國內旅游、出境旅游等基礎業務類型，通過同業代理、直客銷售的方式提供旅游服務以外，眾多旅游企業已經開始探索結合“互聯網+”、文化、醫療健康、研學等概念發展起了新的業務單元，這就使得當前旅游企業的業務類型更加多元化，業務情況更加復雜，造成了審計內容和審計環節增多，這些新業務新情況，一旦處理不當，就會導致審計風險發生。

2.4 旅游業務具有明顯的季節特征

旅游業務具有很強的“季節性”特征，對旅游業發展產生至關重要的影響， 最顯著的表現是在較短的特定時間內集中了大規模的客流，從而產生了旅游旺季和旅游淡季。這些特征導致主營收入及相關成本波動性很大，雖然借助于數據審計，用數字手段做了大量調查取證，仍然有可能未全部弄清楚具體過程，這會導致錯誤判斷的可能。

2.5 旅游企業的內部局限性

一是旅游行業從某種程度上說是信息不對稱的產物，既是輕資產行業，又沒有任何技術壁壘，進入門檻很低，所以這就導致旅游行業的競爭天然的比其他行業更大。特別是進入經濟發展新常態后，信息和數據比以往任何時候都可以快速而方便的獲取，使得旅游行業的競爭更加激烈，旅游企業的利潤空間被進一步擠壓。經營不佳，管理松懈，錯弊叢生，縱使審計人員竭盡全力，披露了絕大部分錯弊，也難以揭露無遺。

二是旅游企業標準化、信息化程度不高，由于很大程度上依賴傳統的、分布在各地的分支機構、門市、代售點等銷售產品，所以在審計實踐中，往往各地在實際經營中執行規則的程度千差萬別，對有關記錄和資料的保管標準更是截然不同，有時盡管審計人員費盡腦汁，依然無法獲得完整的支持審計發現所需要的審計證據。

三是旅游行業激烈的市場競爭和長期單一的追求經濟效益，往往使旅游企業的內部控制管理較為松散。長期以業務指標作為晉升考核的關鍵指標使得各級管理人員輕視管理職能，重業務輕管理現象嚴重。各種舞弊手段的層出不窮和有意識的弄虛作假、篡改材料、偽造證據，使得審計人員很難弄清事實的真相，在客觀上增加了審計風險。

3 新常態下旅游企業化解審計風險的措施

面對一個綜合性、季節性、競爭性很強的旅游行業，并且審計手段因時間、人力、物力等條件限制，審計人員不可能把旅游企業所有的業務流程和內部控制情況全部查清，審計程序和方法也不能保證把每一個環節都做到萬無一失，旅游企業業務本身的復雜性更使審計難度和內容增加。同時，調查取證范圍廣，旅游企業的經營管理水平高低更是直接影響審計結果，部分企業追求業績，忽略內部管控，可能使內控環節失控，產生差錯和舞弊可能性增大，讓審計難以發現其中錯弊，也給內部審計增加了難度。所以旅游企業業務的復雜化，手段的高明化，在客觀上也都增加了審計風險和難度。因此在經濟新常態下，旅游企業的審計風險既有來自外部的風險也有源自內部的風險。

3.1 外部風險防范措施

3.1.1 進一步加強外部信息的收集和溝通

由于受國內外多重環境變化的影響，所以旅游企業更應時刻保持對有關旅游信息的收集和整理工作，同時與政府相關部門保持密切聯系，及時更新有關信息，提高審計方法和標準的時效性和適用性，進一步降低審計風險。

3.1.2 完善旅游行業的法律法規建設

隨著旅游行業不斷發展，尤其是目前全域旅游已經寫入了政府工作報告，這就迫切需要配套的法律制度發展完善起來，從而順應旅游行業的蓬勃發展。因此，針對旅游行業法律法規不完善的情況，應當充分結合當前旅游行業發展的實際情況，盡快制定和修訂一批可操作性強，體系完整的法律法規和實施細則，從根本上解決旅游行業審計工作中無法可依、難以處理的問題，確保依法依規審計，減少審計風險，提高審計質量。

3.2 內部風險防范措施

3.2.1 建立健全完善的企業內部控制制度

在旅游企業內部，完善的內部防范制度是實現防范目標的重要保證，也是降低審計風險的重要手段。因此，在市場競爭日趨激烈的經濟新常態下，旅游企業更應當建立和完善符合現代化企業公司治理結構要求的內部控制制度，不斷增強管理意識，提高識別和控制風險能力，保持信息溝通暢通，強化內部監督職能，明確風險責任承擔部門和人員，以便風險責任的落實；還應當充分認識到內部監督和評價對內部控制體系的重要作用，同時從成長戰略的角度來重新考量內部審計部門的成本效益性，將內部審計貫穿于企業內部控制的各個環節當中，形成獨立而高效的監督體系。

3.2.2 提升標準化水平，加強信息化建設

我國已進入創新驅動、轉型升級的經濟新常態階段，迫切需要發揮數據和信息的作用來促進社會和經濟的發展，對旅游企業來說，更是如此。在充分發揮數據標準化的優勢，實現信息快速共享的基礎上，通過云計算、大數據等先進技術手段既能夠更快速的識別普遍規律和共性風險，也能從不同角度對數據進行挖掘和分析，從而有效提高審計的針對性，降低審計成本。同時，也可以實現數據和信息的對接，提前預測潛在風險點，將審計監督環節前移，有效規避抽樣審計風險，真正為降低審計風險“保駕護航”。

3.2.3 創新審計方法，抵御企業風險

當前結合了“互聯網+”“文化創意”“研學”等元素的新旅游業態不斷蓬勃發展，許多傳統的審計方法顯然已經無法適應這些依托大數據和信息科技發展起來的新業態。面對這些形態多樣、數據復雜的新業態審計項目，在有限的審計時間、人力和物力條件下，審計人員也不可能對所有數據進行一一分析和檢查，這就要求審計人員應當運用“大數據”和“互聯網+”這些新思維，大膽創新審計方法，通過云端技術，充分利用信息化手段處理更多更復雜的數據，并且樣本的數據更真實、全面、透明、高效，也減少了人工計算的差錯，這是傳統抽樣審計無法比擬的。通過更新審計檢查技術，大大削減審計人員出現的檢查錯誤風險，從而加強審計風險的防范，提高企業風險防控能力。

3.2.4 提高審計人員綜合素質，完善聯合監督體系

新常態下旅游企業的業務活動日益多樣和復雜，隨之而來的潛藏著的各種風險也使審計人員面臨的風險與日俱增。但普遍存在的現象是審計人員往往是由財務人員轉崗過來，缺乏與企業發展相適應的大數據分析、法律事務、信息化、工程造價等方面的專業知識，所以提高審計人員綜合素質顯得十分迫切。基于此，審計人員更應當牢固樹立終生學習的理念，更加全面、系統、綜合的掌握各類知識，不斷提高個人對問題和現象的分析、判斷能力。企業也應當積極組織開展針對審計人員的培訓活動，加強審計人員的專業素質，有效控制和減少違規違章操作。同時，審計部門還應當加強與企業的法務、紀檢監察、信息技術、組織部門的溝通和協作，與其他監督部門一起形成聯合監督體系，進一步減少審計風險。