現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膬?nèi)部審計研究

內(nèi)蒙古林業(yè)總醫(yī)院 林雪毓

隨著市場競爭和風(fēng)險的加強(qiáng)，單位財務(wù)部門對風(fēng)險管控的重視程度越來越高，與之同時單位財務(wù)內(nèi)部審計的風(fēng)險管理就變得尤為重要。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N全新的內(nèi)部審計模式，它以風(fēng)險評估為導(dǎo)向，能夠從根源上更加精準(zhǔn)地評估風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計計劃，合理分配審計資源，從而提高審計的效率和質(zhì)量，促進(jìn)單位財務(wù)部門制定合理的風(fēng)險應(yīng)對策略，進(jìn)而促進(jìn)單位財務(wù)的可持續(xù)健康發(fā)展。

1 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窍柔槍挝回攧?wù)的經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行分析，再以單位財務(wù)的重大報錯風(fēng)險為導(dǎo)向，評估單位財務(wù)的可能發(fā)生的重大經(jīng)營風(fēng)險，由此確定被審計單位財務(wù)的審計范圍和重點內(nèi)容，再執(zhí)行審計程序?qū)挝回攧?wù)的財務(wù)報表審計進(jìn)行整體風(fēng)險評估，總結(jié)得出審計的意見，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?nèi)部審計資源集中于高風(fēng)險區(qū)域，在經(jīng)過優(yōu)化配置來提高審計的效率和質(zhì)量?，F(xiàn)代國際社會也在廣泛地推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞@將會成為現(xiàn)代社會發(fā)展的一種趨勢，風(fēng)險的評估也是審計發(fā)展的一個重要方向。

2 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c及優(yōu)勢

2.1 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街兄匾囊粋€審計程序是風(fēng)險評估，發(fā)生于審計之前，表明其審計重心前移的特點，提高了對單位財務(wù)的風(fēng)險評估能力，是一種全新的審計模式。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式不同，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且苑治鲂詮?fù)核為風(fēng)險評估中心，在審計中不再僅僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而是對審計過程中的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對重要的審計程序還會進(jìn)行分析復(fù)核工作。同時，在這一模式下的風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)性更強(qiáng)，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交趩挝回攧?wù)全部的風(fēng)險因素考慮對單位財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行結(jié)構(gòu)化的分析，有效分析風(fēng)險之間的相關(guān)性，從而達(dá)到全面分析風(fēng)險。另外，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭浴白陨隙隆焙汀白韵露稀眱蓷l線路開展工作，共同作用提高內(nèi)部審計的效率。除此之外這一模式基于對單位財務(wù)的全面了解而合理預(yù)判各項指標(biāo)，這能有效的識別重大報錯風(fēng)險，有效防范審計風(fēng)險[1]。

2.2 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膬?yōu)勢

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ侥軌蛴行Ы档蛦挝回攧?wù)內(nèi)部審計風(fēng)險。這一模式能夠有效控制風(fēng)險，單位財務(wù)的審計部門屬于單位財務(wù)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，審計機(jī)構(gòu)的工作需要聽從管理層的指揮，審計工作獨立性和審計職能會被相對削弱，而在這一新模式下，審計機(jī)構(gòu)可以在加強(qiáng)風(fēng)險控制的同時獨立開展審計工作，減弱對單位財務(wù)的依賴性，有利于單位財務(wù)找準(zhǔn)發(fā)展方向的同時，還能有效地降低單位財務(wù)內(nèi)部審計風(fēng)險，從而促進(jìn)單位財務(wù)的健康發(fā)展。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ侥軌蜻m應(yīng)單位財務(wù)的發(fā)展需求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，單位財務(wù)面臨的市場競爭日趨激烈，這既是機(jī)遇也是一種嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在新形勢下，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)無力應(yīng)對市場競爭，在這一新模式下，單位財務(wù)的各項信息數(shù)據(jù)可以得到全面有效的分析，還能全面核查評價會計資料，實現(xiàn)對單位財務(wù)的風(fēng)險預(yù)判管理，有利于消除風(fēng)險，從而增強(qiáng)單位財務(wù)的發(fā)展能力和競爭力，促進(jìn)單位財務(wù)在新形勢下的發(fā)展[2]。

3 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膬?nèi)部審計的制約因素

3.1 內(nèi)控制度不完善阻礙新模式的開展

單位財務(wù)的內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)控制度的不完善會嚴(yán)重阻礙現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的開展。新模式下的內(nèi)部審計是以風(fēng)險管理為首要目標(biāo)，審計的整個過程要以單位財務(wù)風(fēng)險為導(dǎo)向，而若是單位財務(wù)的內(nèi)控制度不完善，內(nèi)部審計和內(nèi)部風(fēng)險控制就不能基于單位財務(wù)的全局管理進(jìn)行風(fēng)險評估，無法及時有效識別單位財務(wù)面臨的各類風(fēng)險，也就無法提出有效的風(fēng)險防范措施，不利于內(nèi)部審計在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较马樌_展。同時內(nèi)控制度不完善使得單位財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)層面凌駕于內(nèi)部控制和審計機(jī)構(gòu)之上，在風(fēng)險評估工作中就無法保證評估的深度和廣度，從而審計對整體風(fēng)險的影響程度就不能準(zhǔn)確的量化，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膬?nèi)部審計質(zhì)量就會大大下降。由此可見，不完善的內(nèi)控制度會直接影響控制測試的效果，無法適應(yīng)新模式開展的要求[3]。

3.2 單位財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制有待改進(jìn)

目前由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，風(fēng)險的不確定性越來越嚴(yán)重，單位財務(wù)的風(fēng)險管理機(jī)制在新形勢下已難以滿足單位財務(wù)發(fā)展的需要，還有待改進(jìn)。首先是在風(fēng)險管理機(jī)制中對風(fēng)險的控制意識不足，雖然很多單位財務(wù)已經(jīng)開始重視風(fēng)險管理機(jī)制的建設(shè)，但風(fēng)險管理意識還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，風(fēng)險管理機(jī)制的不完善也大大阻礙了審計的開展和單位財務(wù)的發(fā)展。同時，對于已經(jīng)建立起的風(fēng)險管理機(jī)制執(zhí)行較差，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為單位財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制最相關(guān)的部門，如是無法對風(fēng)險管理機(jī)制產(chǎn)生作用，機(jī)制就等同于虛設(shè)，由此看來，目前的單位財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制還相當(dāng)?shù)牟煌晟疲€有很大的改進(jìn)空間。

3.3 傳統(tǒng)審計模式制約現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h3>

在傳統(tǒng)的審計模式中，審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蜑椋簩徲嬶L(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng) 險，兩者相比，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嬶L(fēng)險的計算雖然在形式上有所簡化，但其所涉及的內(nèi)容和范圍相較于傳統(tǒng)的審計模式更加豐富和廣泛，且將審計的重心遷移了，傳統(tǒng)的模式制約了風(fēng)險評估的中心由控制風(fēng)險向重大報錯風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，也制約了審計取證向外部取證的擴(kuò)展，且在實際的內(nèi)部審計中，審計機(jī)構(gòu)對于單位財務(wù)的依賴性較強(qiáng)，審計人員素質(zhì)不足，導(dǎo)致重大風(fēng)險評估工作不能很好的開展，這些都制約了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膬?nèi)部審計的開展。

3.4 缺乏滿足新模式開展的人才

單位財務(wù)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)的高低直接會影響到內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。當(dāng)前許多單位財務(wù)的內(nèi)部審計工作人員的整體綜合素質(zhì)偏低，一方面多數(shù)單位財務(wù)的內(nèi)部審計崗位的職責(zé)要求、專業(yè)素質(zhì)要求不夠明確，導(dǎo)致在招聘人才時無法整體把握應(yīng)聘人才的綜合素質(zhì)，不能保證適應(yīng)工作的需要；另一方面，部分單位財務(wù)對內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠深入，重視程度不夠，使得在人力資源的配置中為單位財務(wù)內(nèi)部審計部門配置了素質(zhì)較低的人員，同時，沒有完善的審計人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)制，從而使得單位財務(wù)內(nèi)部缺乏高素質(zhì)的審計人才。

4 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聝?nèi)部審計問題的解決策略

4.1 完善單位財務(wù)內(nèi)控制度

完善的單位財務(wù)內(nèi)控制度能為單位財務(wù)的經(jīng)營管理提供制度支撐，內(nèi)控制度也與內(nèi)部審計制度息息相關(guān)，內(nèi)控制度也是單位財務(wù)內(nèi)部審計開展的基礎(chǔ)，完善的內(nèi)控制度有利于提高單位財務(wù)風(fēng)險管理的有效性，降低單位財務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險性。同時內(nèi)控制度還能為單位財務(wù)內(nèi)部審計的監(jiān)督提供基礎(chǔ)保障，反過來內(nèi)部審計又會在實踐中促進(jìn)內(nèi)控制度的改進(jìn)和完善，從而使單位財務(wù)風(fēng)險達(dá)到最小化程度。因此，單位財務(wù)內(nèi)部要明確各崗位的職責(zé)，完善監(jiān)督機(jī)制，從而有效評估和控制單位財務(wù)風(fēng)險，同時保證內(nèi)控制度的有效實施，發(fā)揮內(nèi)控制度的作用，促進(jìn)單位財務(wù)風(fēng)險的全面評估，推動現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式下的內(nèi)部審計的開展[4]。

4.2 健全單位財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶惋L(fēng)險管理機(jī)制是相互作用、相互制約的關(guān)系，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魇秋L(fēng)險管理的重要保障，有效風(fēng)險管理機(jī)制能夠促進(jìn)單位財務(wù)的經(jīng)營發(fā)展，因此要健全單位財務(wù)的風(fēng)險管理機(jī)制。首先是要建立責(zé)任追究制，以促進(jìn)風(fēng)險管理機(jī)制的貫徹執(zhí)行，避免機(jī)制流于形式。其次，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式下的內(nèi)部審計的首要目標(biāo)是鎖定單位財務(wù)的重大報錯風(fēng)險，而風(fēng)險管理機(jī)制則是內(nèi)部審計開展的基礎(chǔ)，能夠有效發(fā)揮風(fēng)險控制的職能，真實評價內(nèi)部審計工作，有效推動內(nèi)部審計工作的開展。因此必須通過各種渠道健全風(fēng)險管理機(jī)制，加強(qiáng)執(zhí)行，在實施中改進(jìn)。

4.3 強(qiáng)化現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?/h3>

在單位財務(wù)的內(nèi)部審計工作開展中，要不斷地更新審計觀念，摒棄傳統(tǒng)的審計理念，加強(qiáng)對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼J(rèn)識，強(qiáng)調(diào)這一新模式理念對于單位財務(wù)發(fā)展的重要性，不管是管理層人員還是審計工作人員，都要加深對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓吕砟畹闹匾暢潭群驼J(rèn)知程度，重視這一新理念新模式在單位財務(wù)中的應(yīng)用。只有充分認(rèn)識到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋厝恍院椭匾裕嫔罨瘜ζ涞恼J(rèn)識，才能使其在單位財務(wù)的內(nèi)部審計中得到長足應(yīng)用和發(fā)展，從而提高風(fēng)險控制的有效性，增強(qiáng)單位財務(wù)的競爭力，實現(xiàn)單位財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)[5]。

4.4 全面提高審計人員整體綜合素質(zhì)

要促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式在內(nèi)部審計中的應(yīng)用，必須具備充足的高素質(zhì)專業(yè)審計人才。一方面在人才的招聘方面，單位財務(wù)部門可以和高校建立合作招聘關(guān)系，校園招聘和社會招聘相結(jié)合，吸收更加復(fù)合型的高素質(zhì)人才，與之同時，單位財務(wù)內(nèi)部要加強(qiáng)人力資源的管理，促進(jìn)人力資源的優(yōu)化配置，要提高對審計部門的重視程度，為審計部門配備更加符合要求的優(yōu)秀人才；另一方面，對單位財務(wù)的審計人員要組織定期或不定期的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，健全培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)制、考核和晉升機(jī)制，機(jī)制與內(nèi)外部的資源相結(jié)合，培訓(xùn)、考核和晉升共同作用，從而提高審計人員的整體綜合素質(zhì)，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供人才基礎(chǔ)。

5 結(jié)語

總之，當(dāng)前單位財務(wù)面臨更加嚴(yán)峻的市場競爭挑戰(zhàn)以及更大的發(fā)展風(fēng)險，因此要加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的建設(shè)和完善，引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，在?nèi)部審計中應(yīng)用新模式，雖然當(dāng)前現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用還不夠廣泛，但卻是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，因此必須加強(qiáng)研究和應(yīng)用，不斷提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量，有效控制單位財務(wù)風(fēng)險，從而提高單位財務(wù)自身的發(fā)展能力和競爭力，促進(jìn)單位財務(wù)的長遠(yuǎn)發(fā)展。