集團企業(yè)全面預算管理中存在的問題及對策探討

廣東梅雁吉祥水電股份有限公司 楊苑

近年來，隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展以及相關政策的變化，以集團企業(yè)為經(jīng)濟體的企業(yè)是越來越多，這些企業(yè)的特點不但擁有很大的經(jīng)營規(guī)模，業(yè)務范圍及種類也相對繁多。要在集團企業(yè)中很好的運用全面預算管理、體現(xiàn)全面預算管理在集團企業(yè)中的重要性更為重要，這就需要集團企業(yè)管理層、乃至全體成員都充分認識全面預算管理的重要性。

全面預算管理是集團企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要手段，近幾年隨著網(wǎng)絡技術的普及、信息技術的快速發(fā)展，全面預算管理應實現(xiàn)與網(wǎng)絡、信息技術相融合，為集團企業(yè)制定全面預算，實現(xiàn)集團企業(yè)的預算目標發(fā)揮重要的作用。但是，在具體的實踐中，還存在諸多的問題，鑒于此，本文以X集團企業(yè)在全面預算管理中存在的問題及實際工作中遇到的一些情況為例進行初步探討并提出參考及相應對策。

1 集團企業(yè)全面預算的內(nèi)容及作用

1.1 全面預算的內(nèi)容

全面預算是關于企業(yè)在一定的時期(一般為一年）各項業(yè)務活動、財務表現(xiàn)等方面的總體預測。它包括經(jīng)營預算(如銷售預算、固定支出預算及各項費用預算等)和財務預算（如投資預算、資金預算、預計利潤表等），是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標的量化手段。在行業(yè)復雜的集團企業(yè)中，充分利用全面預算的功能及作用顯得更為重要。預算：顧名思義是對未來的經(jīng)營活動和相應的財務結果進行充分、全面的預測和規(guī)劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預算目標進行對照和分析，從而及時指導經(jīng)營活動的調(diào)整，是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、提升經(jīng)營業(yè)績的有力工具。

1.2 全面預算的作用

全面預算能細化集團企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度經(jīng)營目標，對整體經(jīng)營活動進行一系列量化安排。通過全面預算的編制，將有助于企業(yè)部門與部門之間的相互交流，加深部門及員工對經(jīng)營目標的理解和認同。集團企業(yè)總部將全面預算與對各控股公司績效考核、費用支出控制等相結合，使對各控股公司的考核“有章可循，有法可依”。可以說全面預算管理的過程，是戰(zhàn)略目標分解、實施、控制和實現(xiàn)等的過程。

2 集團企業(yè)全面預算的實施現(xiàn)狀與存在的問題

2.1 集團企業(yè)全面預算的實施現(xiàn)狀

X集團企業(yè)目前擁有10家全資及控股公司、5家分支機構，業(yè)務涉及水電能源、教育、水泥及礦產(chǎn)銷售等。水電能源在雨量較好的年度收入較為穩(wěn)定；教育方面平穩(wěn)發(fā)展，生源飽和；生產(chǎn)制造業(yè)正常發(fā)展，分布于水泥熟料的生產(chǎn)銷售、采礦選礦等。

X集團企業(yè)是上市公司，在全面預算管理工作中分工已很明確。全面預算已對一段期間(月度、年度)資金的取得和投放、經(jīng)驗成果及其分配、各項收入和支出等資金的使用均做出具體安排。集團企業(yè)經(jīng)營活動中涉及的所有的目標，已量化到一系列編制的Excel表格中，這些Excel表格的數(shù)據(jù)值作為標準對集團企業(yè)的經(jīng)營管理進行控制。雖然X集團企業(yè)的全面預算管理工作已看似完善，但也存在一些細節(jié)問題。

2.2 集團企業(yè)全面預算存在的問題

2.2.1 對全面預算認識相對缺乏

全面預算是具有完整、周密、全員參與的一個預算過程，需要集團企業(yè)從整體上實現(xiàn)各個部門及各全資及控股公司、分支機構等成員單位的共同參與、相互協(xié)作配合。而當前大部分企業(yè)都沒有對“全面”認識到位，集團企業(yè)也面對同樣的問題，在進行全面預算管理工作時大部分依靠財務工作人員，并且一般由管理層完成，基層人員未能參與，導致參與度欠缺。全體員工對全面預算認識不到位，在出現(xiàn)與預算偏差時，員工會認為是管理人員的問題，與己無關，導致預算的執(zhí)行力度不高。

2.2.2 全面預算編制方法的選擇相對固定

全面預算的方法分為增量預算法與零基預算法、固定預算法與彈性預算法等。現(xiàn)在的企業(yè)大部分在選擇全面預算編制方法時均是固定的，沒有按企業(yè)的實際情況對編制方法進行合理調(diào)整，并且也帶有很強的頂層設計。例如：電站的預計年發(fā)電量等，按其設計能力等進行預測在某種程度上來講并不是很準確的。水電能源的電力發(fā)電方面，由于電力發(fā)電受降雨量的影響，發(fā)電量隨降雨量的多少隨之波動。

2.2.3 缺乏有效的全面預算管理機制和措施

目前，很多集團企業(yè)的總部及控股公司、分支機構等成員單位均已成立預算委員會，但其預算分析工作主要是由財務部門完成，在深入分析生產(chǎn)銷售及各項費用時，很多的企業(yè)在實施預算管理時，都是重預算編制，而在預算把控與監(jiān)督方面卻做得不夠。每年的預算編制工作經(jīng)領導層批準下達后，預算執(zhí)行過程中肯定會出現(xiàn)各項工程費用、生產(chǎn)經(jīng)營費用的調(diào)整，資金投資的變化等，存在缺乏有效的全面預算管理機制和措施。

2.2.4 集團企業(yè)部分預算委員會成員的素質(zhì)有待提高，不具備全面預算工作的要求

全面預算管理是一項為實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標而服務的管理體系，部分預算委員會成員只是機械式的對領導交代的事項、數(shù)據(jù)進行編制全面預算報表。實際上預算委員會成員不僅是對全面預算進行數(shù)據(jù)匯總，還應細化數(shù)據(jù)由來的依據(jù)。這就需要預算委員會成員對企業(yè)各項業(yè)務進行深入了解，參與企業(yè)生產(chǎn)運行管理，具備將全面預算管理與實際戰(zhàn)略目標相結合，進行基本的分析。部分預算委員會成員對編制全面預算的數(shù)據(jù)由來一問三不知，預算管理脫離實際情況，流于形式。

3 提高集團企業(yè)在全面預算管理的對策及建議

3.1 提高對全面預算的認識理解及執(zhí)行力度

全面預算工作整個過程及環(huán)節(jié)與每個員工息息相關，對“全面”進行充分認識，加大對全面預算的管理，應注意編制可行性論證，預算執(zhí)行時的控制及預算結算后的評價，采取民主的方式進行決策。提高全體員工對全面預算的認識，推動全員參與。集團企業(yè)應該對全面預算管理進行職責分工，明確集團企業(yè)高層管理人員、中層管理者及全體員工的職責，全員參與到預算編制的過程中。集團企業(yè)應加強企業(yè)信息的透明度，讓全體員工都具有主人翁的精神，讓員工都了解集團企業(yè)的現(xiàn)狀及戰(zhàn)略規(guī)劃，全面預算體系在生產(chǎn)經(jīng)營中所處的地位和作用，提升全體員工的工作熱情。

3.2 全面預算編制方法的選擇應靈活運用

在進行全面預算編制工作時打破通常的編制方法選擇，雖不能完全消除，但可以采取一些措施規(guī)避。在可預知預測的前提下，及時合理地作出調(diào)整。

全面預算編制方法的選擇是集團企業(yè)在進行全面預算編制時一個重要舉措。因集團企業(yè)的所屬企業(yè)涉及的行業(yè)較多，行業(yè)性質(zhì)不同，所以編制方法的選擇也會影響到全面預算工作發(fā)揮作用。企業(yè)通常情況下為了匯總數(shù)據(jù)的方便，沒有考慮各所屬行業(yè)的各自特性，集團企業(yè)總部預算委員會對編制法沒有區(qū)分行業(yè)，統(tǒng)一采用一種方法進行全面預算的編制。全面預算的編制方法可根據(jù)行業(yè)特性進行區(qū)分。首先集團企業(yè)總部預算委員會要按所屬企業(yè)共有的業(yè)務制定固定編制方法；其次根據(jù)不同的行業(yè)可各自選擇適合所屬企業(yè)的編制方法，但選擇的編制方法時在整個會計年度應保持一致并上報集團企業(yè)總部預算委員會。這樣做的目的是利用編制方法各自的優(yōu)點，突出行業(yè)特性，提高可比性。

3.3 加強全面預算管理機制及對全面預算的把控

集團企業(yè)必須完善預算管理機制，提升對全面預算把控的力度，要求各責任單位正確認識預算任務的可行性，從而推進預算目標的實現(xiàn)。集團企業(yè)還應建立預算內(nèi)部審計制度，加強對全面預算的執(zhí)行情況進行審計，加強對預算執(zhí)行情況進行全方位監(jiān)督。

為了將全面預算在集團企業(yè)里更好的發(fā)揮作用，為預算目標更接近實際，應建立健全的管理機制，使全面預算更好地執(zhí)行，加強對預算的審核和監(jiān)督。預算的把控在于對預算實施過程的把控，對重點預算項目進行嚴格把控。例如：切實把好預算立項關，對重點項目應在事前對項目進行立項、對實施條件進行論證；實施過程中的事中檢查；事后還需事后總結。

3.4 提高集團企業(yè)預算委員會成員的素質(zhì)，以達到全面預算工作的要求

預算的數(shù)據(jù)主要對歷史數(shù)據(jù)的分析及全體員工對企業(yè)未來發(fā)展及生產(chǎn)經(jīng)營的預測判斷。歷史數(shù)據(jù)的來源依靠財務報表（包含資產(chǎn)負債表、利潤表、損益表及現(xiàn)金流量表等），集團企業(yè)可以充分利用財務軟件的功能，在大數(shù)據(jù)時代下將云會計廣泛運用于集團企業(yè)的管理，特別是運用在全面預算管理方面。

云會計是一種新興的互聯(lián)網(wǎng)信息技術，其處理數(shù)據(jù)速度快，傳輸速度快。基于集團企業(yè)全面預算對大量歷史數(shù)據(jù)需要進行篩選和整合，與傳統(tǒng)的Excel表格式數(shù)據(jù)傳輸相比，云會計互聯(lián)網(wǎng)信息技術不僅操作簡便，更是實現(xiàn)全面預算管理的技術改革。所以集團企業(yè)預算管理委員會負責人應與人事部門制定相應的培訓計劃，加強對相關人員的培訓，提高相關人員的業(yè)務水平。云會計互聯(lián)網(wǎng)信息技術擁有很強大并實用的功能，充分利用在全面預算管理工作中可減少工作量、簡化工作，讓其發(fā)揮作用，幫助相關人員作出專業(yè)的分析和判斷后，促使集團企業(yè)更合理地將全面預算工作更科學，創(chuàng)造更好的效益。

4 結語

全面預算管理工作是集團企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中的一個重要環(huán)節(jié)，企業(yè)經(jīng)營過程中有預算，目標才清晰。綜上所述，集團企業(yè)需要正視全面預算管理中所暴露的缺陷與漏洞，在行業(yè)競爭激烈的背景下，集團企業(yè)進一步做好全面預算工作勢在必行。不斷將預算充實完善，利用云會計互聯(lián)網(wǎng)信息技術的發(fā)展趨勢，使集團企業(yè)的管理更規(guī)范。