營改增對中國鐵建稅負的影響及對策研究

中鐵十七局集團第三工程有限公司 季美玲

自2016年5月1日起，營業稅改增值稅試點全面推廣，這標志著我國“營改增”已經步入新的發展階段。營業稅改增值稅的全面推開，對我國各行各業都具有十分重要的影響，需要各行各類從自身的實際情況出發，切實加大對營改增政策的研究力度，并運用系統思維和創新理念，積極探索更加科學有效的措施，努力提升自身的發展能力。隨著我國鐵路建設步伐的不斷加快，在營改增的背景下，中國鐵建行業更要深刻認識到營改增政策的重要價值，現時還要營改增政策對中國鐵建行業事業的各方面影響有清醒而深刻的認識，并運用系統思維和創新理念，積極探索更加科學的發展策略，努力使中國鐵建在營改增政策下步入科學、健康、持續發展軌道。

1 營改增概述

1.1 營改增的內涵

營改增即營業稅改征增值稅，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節。

1.2 營改增的主要特征

從世界稅收體制改革，增值稅上最主要的流轉稅種，與營業稅相比，增值稅具有很強的優勢，而營改增的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負。營改增可以說是一種減稅的政策，能有效降低企業稅負。

2 營改增對中國鐵建稅負的有利影響

2.1 有利于增強稅法意識

由于中國鐵建行業企業普遍規模較大，因而在發展的過程中必須高度重視規范化發展。盡管從總體上來看，絕大多數鐵建行業的發展比較科學，而且有很強的法律意識，但仍然有一些民營鐵建企業在這方面相對比較薄弱，導致出現了一些問題。在營改增政策下，對鐵建行業企業提出了新的更高的要求，要想更好的通過營改增政策降低企業負擔、提高企業盈利，就必須增強對于營改增政策的多角度、深層次研究，只有這樣，才能使其步入科學化發展軌道。從這個意義上來看，營改增政策的深入實施，對中國鐵建行業企業具有很強的約束性，能夠使中國鐵建企業的稅法意識得到顯著提升，目前絕大多數鐵建行業企業都能夠嚴格按照營改增政策的要求開展稅務工作，使其更具有規范化，因而營改增政策對中國鐵建行業具有很強的規范作用。

2.2 有利于減輕企業負擔

從當前中國鐵建行業的整體發展情況來看，企業規模和數量不斷擴大，相互之間的競爭也越來越激烈，對于鐵建行業企業來說，如何更有效的減輕企業負擔已經成為其高度重視的重大問題。營改增政策的深入實施，對中國鐵建行業企業降低負擔具有十分重要的價值，比如一些鐵建企業在落實營改增政策的過程中，對自身的固定資產進行了核算，并且積極與稅務部門進行溝通和聯系，獲取了更多的合乎《稅法》規定的增值稅專用發票，通過抵扣的方式，使自身實際繳納的增值稅顯著降低，這對于降低中國鐵建行業企業負擔具有十分重要的價值，這一點也得到了中國鐵建行業企業的高度重視，并不斷優化和完善稅務管理機制。

2.3 有利于促進稅務管理

鐵建行業企業普遍規模較大，而且固定資產規模也較大，這也使鐵建行業企業必須更加高度重視稅務管理工作，只有這樣，才能使鐵建行業企業獲取更多的經濟效益。從鐵建行業企業來看，由于大型車輛、裝備以及物料等規模較大，這也使鐵建行業企業固定資產的規模更大，如能取得增值稅專用發票，符合抵扣條件，企業用以抵扣的增值稅進項稅額越多，在經營活動中需上繳的增值稅越少。在沒有實施營改增政策之前，鐵建行業企業需要繳納更多的賦稅，但在營改增政策實施之后，可以通過稅務的方式加強稅務管理工作，進而使鐵建行業企業稅負進一步降低，進而提高自身的經濟效益。因而，從這個意義上來看，營改增政策對于促進鐵建行業企業發展具有十分重要的價值，這一點需要引起中國鐵建行業企業高度重視。

3 營改增對中國鐵建稅負的不利影響

3.1 對落實稅收政策提出挑戰

從中國鐵建行業的發展形勢和發展環境來看，盡管中國鐵路建設步入了加快發展的快車道，這也給中國鐵建行業帶來了千載難逢的歷史性機遇，但由于很多鐵建行業企業不注重內部管理體制改革，運行機制相對比較落后，也直接導致一些鐵建行業企業在落實營改增政策方面出現了矛盾和問題。比如有的鐵建行業企業在落實營改增政策的過程中，沒有對稅收政策進行深入的研究和分析，特別對營改增政策對自身企業稅負帶來的影響缺乏深入的研究和分析，導致政策落實不夠到位，甚至出現了漏稅的現象，對鐵建行業企業的發展造成了一些不利的影響。有一些鐵建行業企業還不適應營改增政策的需要，內部管理體制不夠完善，由于財務部門和財務人員對稅收政策缺乏深入的了解，因而在降低鐵建行業企業稅負方面做的不夠到位。

3.2 對開展稅收籌劃提出挑戰

由于長期以來鐵建行業企業對稅收籌劃缺乏深入的理解和認識，甚至個別鐵建行業企業認為稅收籌劃屬于不規范甚至違法行為，因而對這項工作缺乏系統的設計和戰略性安排。在營改增政策下，增值稅的報稅與繳納、發票的獲取、使用與管理、進項稅額的抵扣等，都需要企業進行認真的籌劃，否則就會對企業造成不良的影響。但一些鐵建行業企業在稅收籌劃方面還沒有與落實營改增政策同步進行，導致鐵建行業企業運營成本增加，這已經成為制約鐵建行業企業科學和健康發展的重要瓶頸，需要引起鐵建行業企業的高度重視，特別是要通過卓有成效的稅收籌劃體系建設，努力在降低企業負擔方面取得突破。

3.3 對現金流量管理提出挑戰

由于鐵路建設需要大量資金，因而加強資金管理顯得十分重要。在營改增政策下，鐵建行業企業必須高度重視現金流量管理，只有這樣，才能使其步入良性發展軌道。但一些鐵建行業企業在發展的過程中還沒有將落實營改增政策與現金流量管理進行有效結合，“營改增”實行價外稅，公司的收入、成本將由包含稅金的收入、成本轉變為不含稅金的收入和成本，稅金的計算方法也發生變化，然而很多鐵建行業企業在這方面還沒有進行深入的研究和分析，從而影響鐵建行業企業現金流量，甚至出現了資金短缺的問題。還有一些鐵建行業企業由于缺乏對營改增政策對成本費用的影響，比如由于納稅人類型的不同征收增值稅稅率不同，在進行材料采購時供應商的納稅人身份將影響進項稅額的抵扣情況，但很多鐵建行業企業在這方面沒有進行深入研究等。

4 解決營改增對中國鐵建稅負不利影響的對策

4.1 加大政策研究力度

鐵建行業企業要深刻認識到營改增政策對稅負的影響，特別是要牢固樹立辯證思維，既要抓住降低企業稅負的有利契機，同時也要根據自身存在的突出問題，進一步加大對營改增政策的研究力度，努力使鐵建行業企業在發展過程中能夠搶抓營改增政策機制降低自身稅負。在具體的實施過程中，鐵建行業企業要進一步《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)進行深入的研究，找出對自身有利的方面，同時還要構建更加完善的政策落實體系。由于鐵建行業企業固定資產規模較大，而且采購數量也比較多，在自身條件無法滿足需要的情況下，可以出現相關的專業團隊為鐵建行業企業提供支持。此外，鐵建行業企業之間也要加強戰略合作，針對如何更有效的落實營改增政策、降低企業稅負進行共同研究和分析，找出薄弱環節，制定整改措施。

4.2 完善稅務管理體系

鐵建行業企業要把健全和完善稅務管理體系作為落實營改增政策、降低企業稅負的重要措施，從鐵建行業企業自身實際情況以及戰略發展需要，構建更加系統、更加完善、更加科學的稅務管理體系。要進一步健全和完善管理組織機構，由于營改增政策涉及到鐵建行業企業的方方面面，除了財務部門之外，其他部門都要參與到稅務管理工作當中，比如可以建立“鐵建行業企業稅務管理工作協調機制”，各個部門共同參與到稅務管理工作當中，發揮自身的積極作用為鐵建行業企業降低稅負提供條件。要進一步健全和完善“價值鏈”管理體系，將稅務管理與鐵建行業企業生產、經營、管理等緊密結合起來，進一步強化稅務管理工作的融合性和滲透性，最大限度地提升稅務管理工作有效性。要高度重視管理會計工作，將其納入到稅務管理體系當中，進一步優化發票的抵扣、認證、開具、購買等一系列程序。

4.3 做好稅收籌劃工作

在市場經濟條件下，對于任何企業來說，減輕企業負擔、提高企業經濟效益都是其必須認真思考的重大問題。稅收籌劃是企業稅務管理工作的重要組成部分，同時也是企業財務會計工作不可或缺的重要職責。解決營改增對鐵建稅負帶來的不利影響，必須更加高度重視稅收籌劃工作，鐵建行業企業應當大力加強稅務籌劃工作體制、運行機制、管理制度的改革和創新，重中之重的就是要進一步提高稅法意識，將稅收籌劃與防范稅務風險緊密結合起來，使稅收籌劃工作能夠在法律的框架內進行，避免出現漏稅問題，這一點需要引起鐵建行業企業的高度重視。在開展稅收籌劃的過程中，要進一步優化稅收籌劃模式創新，比如可以應用相關軟件系統，從鐵建行業企業的實際情況出發，使稅收籌劃工作更具有針對性。

4.4 稅務部門加強指導

稅務部門要切實加強對鐵建行業企業落實營改增政策的指導和服務，特別是要本著“以人為本”的原則，加強對鐵建行業企業稅務管理、稅收籌劃等方面工作的調查和分析，找出存在的問題，幫助鐵建行業企業制定專業化的實施方案。稅務部門應當由過去的“管理型”向“服務型”轉變，積極幫助企業完善稅收籌劃機構設置、運行機制、管理模式、工作流程、人員培訓等服務體系，通過“前置服務”為企業科學開展稅收籌劃創造良好的外部環境。鐵建行業企業也要加大稅務部門的溝通與合作，在落實營改增政策的過程中，如果出現矛盾和問題，應當主動與稅務部門聯系，贏得稅務部門的支持和幫助，努力使自身的稅務管理和稅收籌劃工作更具有科學性，進而最大限度降低鐵建行業企業稅負。

綜上所述，在營改增政策全面深入實施的背景下，對中國鐵建稅負造成了一定的影響，這就要求鐵建行業要深刻認識到營改增政策的重要價值，特別是要從自身的實際情況入手，深刻認識到營改增政策對其帶來的有利影響和不利影響，并采取切實有效措施認真優化和完善自身的稅務管理體系，努力使中國鐵建行業步入良性發展軌道。這就需要中國鐵建行業在未來的發展過程中，一定要更加重視對營改增政策的研究、探索和實踐，特別是從有利于降低稅負的戰略高度重視，重點要在加大政策研究力度、完善稅務管理體系、做好稅收籌劃工作、稅務部門加強指導等諸多方面狠下功夫，最大限度地降低中國鐵建行業稅務負擔，不斷提升自身的經濟效益，促進中國鐵建行業步入科學、健康、持續發展軌道。