加強環(huán)保稅會計核算和監(jiān)督的探討

劉新旺

《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》于2018年1月1日實施，取代原有的污水收費系統(tǒng)。環(huán)保稅征收的目的是保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，促進生態(tài)文明建設(shè)。征收環(huán)保稅，凸顯了國家嚴格保護環(huán)境，促進生態(tài)文明建設(shè)的決心。

一、環(huán)保稅開征將促進社會生態(tài)文明意識逐步提高

自20世紀80年代以來，中國逐步引入了“誰污染誰付錢”的環(huán)保收費制度。這種制度大致分為三類，即排污費，補償費和保證金制度。作為行政收費系統(tǒng)，由于行政相對人的限制，環(huán)境收費系統(tǒng)受到了一定的限制。例如，在簡單的環(huán)境收費系統(tǒng)下，很容易觸發(fā)人體關(guān)系的“黑匣子”操作。由原來法律效力較低的環(huán)境收費行政制度上升為法律效力較高的環(huán)境保護法律，將深刻影響企業(yè)的生產(chǎn)和人們的生活。中國正在建設(shè)一個法治社會主義國家。人民的法律意識和觀念正在逐步提高。環(huán)境稅是強制性的，固定的和無償?shù)摹Ｍ瑯邮且豁棴h(huán)境污染行為，原來違反的是環(huán)境收費制度，現(xiàn)在違反的是環(huán)境保稅法，相應(yīng)的處罰性質(zhì)和力度不同。

與行政收費相比，環(huán)境保護稅法的設(shè)計具有廣泛的目標和普遍性。按照規(guī)定，環(huán)境稅的征稅對象是應(yīng)稅污染物，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪音四類。環(huán)保稅的計稅依據(jù)是從量計征。大氣污染物和水污染物的計稅單位是每污染當量。工業(yè)噪聲的應(yīng)稅單位是不同分貝每月多少元的固定稅率。由此可見，環(huán)保稅的開征與企業(yè)的生產(chǎn)和人們的生活利益密切相關(guān)，征收過程透明化，成為調(diào)節(jié)污染和治污的一種重要經(jīng)濟手段，它必將促使企業(yè)進一步履行社會責任和義務(wù)，促進社會生態(tài)文明意識的逐步提高。

二、會計核算和監(jiān)督是環(huán)保稅貫徹落實的關(guān)鍵

環(huán)境保護稅的引入使得保護環(huán)境，損害賠償，責任追究有法可依成為可能。除此之外，還需要專業(yè)的核算和監(jiān)督，才能保證環(huán)保稅的貫徹落實。會計是一種經(jīng)濟管理活動，它使用專門的方法來反映和監(jiān)督一個單位的經(jīng)濟活動。目前企業(yè)各類稅收的征收是以會計核算和監(jiān)督為基礎(chǔ)進行調(diào)整計算的。會計核算和稅收監(jiān)督減輕了稅務(wù)部門的工作量，使稅務(wù)管理工作順利進行。

目前，環(huán)境保護稅的會計處理在理論研究中已經(jīng)成熟。環(huán)保稅會計核算通過負債類科目“應(yīng)交稅費”科目進行，下設(shè)二級科目“應(yīng)交環(huán)保稅”。根據(jù)環(huán)保稅的征稅范圍和對象具體下設(shè)三級明細科目“應(yīng)交大氣污染物稅”、“應(yīng)交水污染物稅”、“應(yīng)交固體廢物稅”、“應(yīng)交噪聲稅”以及“應(yīng)交其他污染物稅”。由于環(huán)境保護稅主要在生產(chǎn)和加工環(huán)節(jié)征收，環(huán)境保護稅支出直接或按照會計核算中的成本和費用對象分配計入相關(guān)的成本和費用科目，如生產(chǎn)成本，制造費用，管理費用和銷售費用等科目。在實際操作中，對于與生產(chǎn)相關(guān)的費用，如果環(huán)境稅支出可以確定具體的成本對象，則將其包括在“生產(chǎn)成本”賬戶中。否則，它包含在“制造費用”中。如果與生產(chǎn)加工沒有直接聯(lián)系，則應(yīng)區(qū)分用途相應(yīng)記入“管理費用”“銷售費用”等科目。

三、加強環(huán)保稅的核算和監(jiān)督，促進生態(tài)文明建設(shè)

1.提高思想認識，加強環(huán)保稅的宣傳力度、執(zhí)法力度和違規(guī)處罰力度

十九大報告指出，堅持人與自然和諧共生。建設(shè)生態(tài)文明是中華民族可持續(xù)發(fā)展的千年大計。要建立和實踐綠水和青山是金山銀山的理念，堅持節(jié)約資源，保護環(huán)境，處理生活等生態(tài)環(huán)境的基本國策。首先，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強環(huán)境稅的宣傳和執(zhí)法檢查，普及環(huán)境稅知識。其次，環(huán)保部門要加強環(huán)境保護法的執(zhí)行，嚴格執(zhí)法。2017年度全國《城市藍皮書：中國城市發(fā)展報告第10號》調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中國的一些地方政府仍然有“重發(fā)展，輕環(huán)保”和“先污染，后治理”的理念。人們甚至認為，霧霾污染治理將影響當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展。在一些地區(qū)，環(huán)境保護措施不到位，沒有實施環(huán)境保護責任，企業(yè)污染排放和環(huán)境違法行為采取“睜一只眼，閉一只眼”的敷衍態(tài)度。如果有法律規(guī)定，但是執(zhí)法不嚴格，不對非法行為進行嚴查，甚至對環(huán)境監(jiān)測，監(jiān)督和執(zhí)法進行干預(yù)，就會大大減少環(huán)境保護和環(huán)境治理的成效。最后，加大對違反環(huán)境稅收會計核算的處罰力度。從新修訂的“會計法”看，首先，如果環(huán)境稅會計違反了國家統(tǒng)一的會計制度，企業(yè)可能被處以3000元至50000元的罰款，監(jiān)督員和其他直接人員可能被罰款2000元-20000元，而且會計人員五年內(nèi)不得從事會計工作。第二，如果環(huán)境稅會計涉及偽造，編造會計憑證，編造會計賬簿和編制虛假財務(wù)會計報告，企業(yè)可能被處以5000至100000元的罰款，主管人員和其他直接人員可能被罰款2000元-20000元。第三，授意、指使、強令會計機構(gòu)，會計人員和其他人員偽造或者編造環(huán)境稅的會計憑證，編造會計賬簿和虛假財務(wù)會計報告，可能被處以5000元-50000元罰款。在上述情況下，會計人員不得在五年內(nèi)從事會計工作，構(gòu)成犯罪，可以追究相關(guān)人員的刑事責任。

2.制定環(huán)境稅務(wù)會計指導(dǎo)性規(guī)范性文件，加強會計人員的學(xué)習和指導(dǎo)

雖然環(huán)保稅已經(jīng)于2018年1月1日公布開始實施，但是會計的具體賬務(wù)處理沒有明確規(guī)定，給環(huán)保稅的會計核算造成困難。會計職稱書籍對會計人員后續(xù)研究學(xué)習以及會計人員工作有重要影響。從2018年初級會計職稱考試教材看，“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”教材增加了環(huán)保稅的內(nèi)容。但是，“初級會計實務(wù)”教科書中沒有關(guān)于環(huán)保稅會計賬務(wù)處理的內(nèi)容。因此，稅務(wù)部門的具體征收、環(huán)保部門具體計量和財政部門的賬務(wù)處理規(guī)定應(yīng)該協(xié)調(diào)進行，盡快出臺環(huán)境稅收會計核算規(guī)范性文件，加強會計人員學(xué)習指導(dǎo)。

3.完善會計報表附注內(nèi)容，加強企業(yè)環(huán)境稅信息披露

會計報表附注是有關(guān)會計報表中所列項目的文字說明或詳細信息，以及會計報表中未列出的項目說明。由于環(huán)保稅通過應(yīng)交稅費核算，資產(chǎn)負債表和利潤表披露的環(huán)保稅信息不是一目了然。同時，環(huán)境稅收會計信息的形式多種多樣，具有定量信息和定性信息，有貨幣信息，也有實物信息。因此，環(huán)境稅會計信息披露主要體現(xiàn)在會計報表附注中。具體內(nèi)容可包括：企業(yè)環(huán)境稅的范圍，征稅標準，污染物排放，確定濃度的方法和標準；環(huán)保稅稅率選擇的一般原則；環(huán)保稅額計算的基本方法；環(huán)保稅在所有生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的承諾；環(huán)保稅在生產(chǎn)成本和期間費用中的比例；環(huán)境稅對公司總利潤的影響。目前企業(yè)會計準則規(guī)定的會計報表附注中沒有明確提出環(huán)保稅信息的披露，建議完善企業(yè)會計準則，明確規(guī)定環(huán)保稅信息披露。

4.建立環(huán)境會計信息披露平臺，發(fā)揮社會監(jiān)督作用

財務(wù)會計報告是企業(yè)提供的文件，用以反映企業(yè)某一日期的財務(wù)狀況以及某一會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計結(jié)果。環(huán)境保護稅的披露可以采取多種形式，以更好地滿足環(huán)境稅信息用戶的多樣化需求，并幫助會計信息用戶更加詳細地了解企業(yè)環(huán)境信息，并使公司能夠以最大的利益披露信息。環(huán)境保護稅的核算和監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督，是政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的基礎(chǔ)。環(huán)境保護稅的會計信息披露具有較強的專業(yè)性，非專業(yè)人員閱讀并理解有一定難度。環(huán)保稅的政府監(jiān)督受制于人力財力制約。當前大數(shù)據(jù)、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化高度發(fā)達，政府環(huán)保部門應(yīng)該建立環(huán)保會計信息披露平臺，通過信息平臺信息需要者可以方便查閱企業(yè)的環(huán)保信息，及時發(fā)現(xiàn)監(jiān)督問題，充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用。