營業稅改增值稅后對施工企業的稅負影響

王 雯

一、引言

政府通過制定法律政策等手段對社會經濟進行宏觀調控，規定了企業發展所需遵守的準則，依法繳納稅款就是企業必須承擔的責任。對企業來說，名目繁多的稅種是其不可避免的成本支出，如何科學的減輕稅收負擔是企業一直以來的研究對象。營業稅改增值稅是我國出臺的重大稅改政策。而隨著改革力度的逐漸加深，此項政策對其所涉行業的影響更是到達不容小覷的程度。在建筑業被納入“營改增”范圍后，施工企業若想在新的稅收政策下通過合理減負促進自身發展，就必須明晰營業稅改增值稅實施后對企業納稅產生的影響。

二、營業稅改增值稅后對施工企業的稅負影響

1.解決重復征稅問題

納稅本就是施工企業不得不承擔的一項成本支出，而繁復的稅收種類則加大了企業的納稅負擔，所以企業才會想方設法的通過合法手段實現科學降稅。但由于部分稅種之間存在某些重疊，比如營業稅與增值稅，企業若是依照政策規定進行交稅的話，則不可避免的會出現重復繳稅的情況。重復征稅對本就擁有重大稅收壓力的施工企業來說，更是一道無法解決的難題。然而，自營業稅改增值稅政策實施以后，重復征稅的情況就得到了有效解決。國家取消營業稅的征收，施工企業只需繳納增值稅。重復征稅問題得以解決后，施工企業的稅收負擔則會有較為明顯的減輕，這是營業稅改增值稅后對施工企業稅負產生的最為直接和顯著的影響。

2.打通增值稅抵扣鏈條

營業稅和增值稅的雙重征收，是加大施工企業稅收負擔的關鍵因素。實施營業稅改增值稅政策后，雖說稅率由原來的3%改為現在的10%，表面上來看，稅率的增大會導致稅額的增加，而且短時間內貌似確實會增大企業的稅收負擔。但是仔細分析后就會發現，與營業稅的征收規定不同，增值稅在計算過程中是可以將增值稅專用發票作為憑證用以抵扣施工企業所需繳納稅額的，也就是說，施工企業在采購原材料、儀器設備等各種需要資金支出的環節，如果可以盡可能多的獲得符合抵扣規定的增值稅專用發票，那么就可以在納稅過程中將之作為憑證，從而減少稅務金額，降低稅務支出。另外，“營改增”之前，由于企業過多的專業化分工會導致其稅收負擔的增加，所以有時企業會控制業務活動分工。而在營業稅改增值稅以后，增值稅鏈條得以打通，企業就沒有了這種顧慮，從而可以根據實際需要使業務分工盡可能精細化，這更有利于企業的健康發展。

3.促進稅務核算制度的完善

稅務的核算是財務部門的主要工作，核算規定則需要與稅收政策相匹配。匹配度高的核算制度可以使財務人員在進行稅務核算時事半功倍，既可以快速清晰的得出最終繳稅金額又能保證此項金額是企業所需擔負的最低稅金；若是核算制度與稅收政策有所偏差，那么在進行稅務核算工作時就有可能遇到各種問題，不但會影響工作進度，還有可能增加稅收負擔。在營業稅改增值稅實施以后，施工企業面臨的稅收政策環境就已發生改變，比如，稅務核算過程中所涵蓋的會計科目數量變多，核算時應將進項稅抵扣制度列入考慮范圍，自然，核算程序也較之以前更為復雜。因此，傳統的稅務核算制度已經不再適用當前政策環境，為企業若想適應新的政策環境，實現稅務核算工作的順利進行，就必須對稅務核算制度進行相應改變。即根據現行的“營改增”政策，再結合企業自身現狀，制訂出更加符合政策要求的稅務核算制度，從而實現制度的完善。

三、營業稅改增值稅后施工企業的應對措施

1.科學進行稅務籌劃

稅務籌劃是施工企業完成稅務核算、合理降低稅收負擔的重要環節，其效果高低與政策適應性等息息相關。為更好適應營業稅改增值稅給施工企業帶來的稅負改變，增大新政策產生的正面影響，企業需要科學進行稅務籌劃。首先要做的就是明確“營改增”政策下企業稅務工作面臨的新情況，比如，可用于稅金抵扣的增值稅專用發票是“營改增”政策下出現的新型事物，將其進行最大化利用就是實現科學籌劃的最佳切入點。所以，必須加強對增值稅發票的管理力度，一是要注重發票的儲存和記錄，企業對于開具或收到的增值稅發票均必須詳細登記，保證留存記錄的清晰明了，同時收到的發票在登記以后依然需要妥善保存，以便后期查看時能夠及時找出，從而促進稅務核算工作的順利進行；二是在收取增值稅專用發票時，需要對發票進行合法性認證，這是因為，有些企業為加大自身利益，會向合作方提供虛假發票，施工企業必須通過制定相關制度、增強工作人員能力等方式加大對專用發票的核查水平與力度，確保所獲發票均是真實的。

2.科學選擇合作伙伴

施工企業單靠自身是無法圓滿完成一項工程的，它們或者需要將項目分包給其他同類企業共同完成項目，或者需要從其他企業那里購進所需原材料等。總而言之，與其他企業進行合作是施工企業不可避免的選擇。而合作伙伴的選擇關乎企業項目完成的好壞，在營業稅改為增值稅后，合作方的優劣還影響著企業稅負的輕重。這是因為，稅務核算過程中增加了增值稅專用發票這一項，企業所得此類發票越多，越能降低稅收負擔。所以，為盡可能減輕企業稅負，企業在選擇合作伙伴時，需要充分了解擬合作方的相關情況，看其能否提供增值稅發票，并在對合作方各方面情況進行比對的前提下，選擇可以開具增值稅專用發票的企業作為合作伙伴。另外，對于那些無法提供專用發票的企業，或者在某些環節找不到合適合作伙伴的情況，可以選擇小規模納稅人，為減輕稅負做最后的努力。

3.重視提升財務人員能力

財務人員能力高低關乎施工企業稅務工作的好壞，高水平的財務人員既能實現高效率的工作，又能給出最有利于企業的稅務核算方案；一旦財務人員工作能力不達標，即使企業的客觀措施做的再完善，也無法達到理想效果。尤其是在營業稅改增值稅后，對財務人員能力的要求變得更高。為提升工作人員能力，首先需要通過開展學習大會、進行政策培訓等方式向在職財務人員介紹“營改增”政策，并督促他們自我學習，通過種種方式確保財務人員能夠充分了解新政策，明晰政策內涵以及其中有利于企業發展的部分，使政策盡可能為企業帶來益處。其次，還需要培養財務人員關注時事的思想以及隨機應變的能力，確保他們能夠及時了解相關稅務政策發生的各種變化，以及這種變化會對企業產生的影響，并能夠根據變化快速做出反應，對企業的稅收制度進行最有利的調整。

四、結語

綜上，營業稅改增值稅后對施工企業產生的稅負影響分為多個方面，其中最主要的是解決重復征稅問題、打通增值稅抵扣鏈條以及促進稅務核算制度的完善。為減輕不利影響，增強有利影響，可以采取科學進行稅務籌劃、科學選擇合作伙伴、重視提升財務人員能力等措施。