探析“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策

楊 璨

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家的相應(yīng)制度也在不斷完善，尤其是納稅制度。中國于1979年引入了增值稅，直到1994年才在全國實(shí)施，2016年，營改增全面推行改革試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，增加了建筑業(yè)、金融業(yè)和服務(wù)業(yè)等，從這個(gè)時(shí)候起，增值稅取代了營業(yè)稅，增值稅改革是一項(xiàng)極為重要的稅制改革。企業(yè)應(yīng)該提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，加強(qiáng)發(fā)票管理，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)教育，提高企業(yè)的管理水平。

一、“營改增”的基本概念

營業(yè)稅和增值稅是中國稅制結(jié)構(gòu)中較為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。營業(yè)稅是對(duì)商品或服務(wù)的各個(gè)方面征稅。而增值稅則是針對(duì)增加值進(jìn)行課稅，避免了營業(yè)稅的雙重征稅缺陷。營改增是指納稅人繳納營業(yè)稅，成為增值稅納稅人之后，不再繳納營業(yè)稅，而支付增值稅。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)科目的影響

在實(shí)行營改增之前，企業(yè)只需要在計(jì)提和支付環(huán)節(jié)進(jìn)行營業(yè)稅的核算，會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)較少，涉及的科目數(shù)量較少。而在營改增后，會(huì)計(jì)科目發(fā)生了改變，明細(xì)科目較多，并且要建立新的賬務(wù)處理方式，涉及到的內(nèi)容更多也更雜,會(huì)計(jì)科目的變化使會(huì)計(jì)核算的難度增加了，核算方法也發(fā)生了巨大變化。

2.對(duì)企業(yè)收入核算的影響

營改增后，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，營業(yè)收入是不含增值稅的，企業(yè)是根據(jù)不含稅價(jià)來計(jì)算繳納相關(guān)稅務(wù)的，這需要進(jìn)行價(jià)稅分離來計(jì)算稅款，其公式為：不含稅的價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+增值稅的稅率）。實(shí)施營改增直接影響企業(yè)的收入，因?yàn)槌杀镜娜胭~價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)抵扣額有關(guān)，收入按照銷售價(jià)減去銷項(xiàng)稅額的余額確認(rèn)，價(jià)稅分離使得收入相對(duì)減少。

3.對(duì)企業(yè)成本核算方式的影響

改革后，企業(yè)的成本是不含稅的，只有產(chǎn)品本身的價(jià)值才計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中扣除。如果銷項(xiàng)稅低于進(jìn)項(xiàng)稅則不納稅，反之差額征稅。雖然對(duì)成本進(jìn)行抵扣，一定程度上給企業(yè)的成本核算帶來困難，但是有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,使更多企業(yè)不再受專用發(fā)票開具條件的限制。但是也存在某些嚴(yán)重的問題，例如由于抵扣時(shí)間存在差異，一些企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小，企業(yè)有可能會(huì)多交增值稅，這將會(huì)使得企業(yè)利潤有所減少，使自身利益受損。

4.對(duì)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金核算和利潤核算的影響

在過去的稅務(wù)機(jī)制中，企業(yè)現(xiàn)金流和利潤的影響因素主要看收入和成本，企業(yè)需按預(yù)繳制度來納稅，這對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)有消極影響，因?yàn)樗硕惖牟糠仲Y金回籠周期長，增加現(xiàn)金流損失，不利于企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。稅改后，可以在完成經(jīng)營任務(wù)收到款項(xiàng)后，再根據(jù)經(jīng)營情況對(duì)稅金進(jìn)行計(jì)算和繳納。這種后繳方式增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，緩解了企業(yè)的現(xiàn)金支取壓力，有利于資金的流通，確保企業(yè)的資金鏈條不斷裂，能保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常有序開展，提高業(yè)務(wù)運(yùn)營質(zhì)量。另外營改增改革的實(shí)施有利于提高公司的利潤，針對(duì)增值額進(jìn)行核算，避免了重復(fù)納稅，從而提高企業(yè)利潤。

5.對(duì)企業(yè)納稅范圍的影響

在企業(yè)改革實(shí)施之前，企業(yè)納稅時(shí)主要繳納營業(yè)稅，進(jìn)行道道征收導(dǎo)致企業(yè)管理負(fù)擔(dān)加重。在改革之前，企業(yè)應(yīng)該支付的稅收范圍主要有九項(xiàng)，其中主要是營業(yè)稅，包括修理勞務(wù)、進(jìn)出口貨物及加工服務(wù)等等，很少對(duì)增值稅征收。營改增之后，關(guān)于企業(yè)的征稅范圍做了調(diào)整，對(duì)生產(chǎn)行業(yè)進(jìn)一步劃分，對(duì)于增值稅，只針對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程的增值額征收，通過延長增值稅抵扣鏈條，這有利于避免雙重納稅，還有助于實(shí)現(xiàn)專業(yè)化共同協(xié)作。

6.對(duì)企業(yè)發(fā)票業(yè)務(wù)管理的影響

改革前企業(yè)所開具的發(fā)票主要為營業(yè)稅發(fā)票，發(fā)票較單一，只交營業(yè)稅，管理比較寬松，易出現(xiàn)稅收少繳漏繳。改革后，由于增值稅憑票抵扣，為了不損壞雙方的利益，也為了有效抵扣，發(fā)票管理更嚴(yán)格。很多企業(yè)主動(dòng)索要發(fā)票，以此來降低運(yùn)營成本，減少企業(yè)逃稅行為的發(fā)生。但由于項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證抵扣工作較為繁瑣，加上涉及相關(guān)款項(xiàng)核算的發(fā)票變化極大，在部分配套措施方面未做到完全的匹配，由此帶來了消極影響，存在著發(fā)票取票難與抵扣難的情況。

三、企業(yè)針對(duì)“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響分析

1.科學(xué)評(píng)估改革對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響

中國在實(shí)行稅制改革后，企業(yè)要及時(shí)制定出積極的應(yīng)對(duì)措施，使企業(yè)盡快適應(yīng)新制度。企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況，建立相關(guān)的機(jī)制，安排好稅收管理工作，并根據(jù)具體會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目做及時(shí)的調(diào)整。

2.完善會(huì)計(jì)制度，調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法

企業(yè)要不斷完善相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)制度的合理性和科學(xué)性。應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)改進(jìn)技術(shù)，對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整，更好滿足工作的需求。其次應(yīng)跟據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況，按改革規(guī)定，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行調(diào)整，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，增加企業(yè)效益。

3.制定新的稅務(wù)規(guī)劃以改善公司的稅務(wù)管理

企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，明確營改增的利弊，加強(qiáng)稅收籌劃和稅收調(diào)整工作。首先要制定科學(xué)的方案，保證稅收籌劃的順利實(shí)施。另外公司要強(qiáng)化稅收籌劃工作，嚴(yán)格進(jìn)行票據(jù)管理和稅額的計(jì)算，及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。其次，企業(yè)要安排專業(yè)人員進(jìn)行稅收管理，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的控制監(jiān)督，防止相關(guān)人員出現(xiàn)違規(guī)行為。最后，要?jiǎng)?chuàng)新稅負(fù)轉(zhuǎn)移方式，降低稅基變化對(duì)企業(yè)利益的不良影響，制定適合本企業(yè)的籌劃方案。

4.增強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

企業(yè)應(yīng)在指定時(shí)間內(nèi)按照流程開發(fā)票，以便減輕企業(yè)稅負(fù)；仔細(xì)劃分待開發(fā)票的類型，確定開專用發(fā)票還是普通發(fā)票；在開的過程中，如果出現(xiàn)開票有誤、退貨退款、號(hào)碼信息不一致等，應(yīng)立即失效；使用票據(jù)過程中，要準(zhǔn)確審核企業(yè)交易中所使用的票據(jù)的開具時(shí)間、金額、發(fā)票類型等，以避免相關(guān)人員因操作不熟練而引發(fā)違規(guī)行為。同時(shí)保管好扣款憑證，根據(jù)發(fā)票及時(shí)開展認(rèn)證和扣除。同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)專門人員的培訓(xùn)力度，提高他們的業(yè)務(wù)水平和管理能力，規(guī)范專用發(fā)票的使用和管理行為，防止出現(xiàn)虛開發(fā)票或開假票的情形。

四、結(jié)語

營改增的實(shí)施對(duì)公司的會(huì)計(jì)核算有很大影響，對(duì)公司的發(fā)票管理、收入、成本等都產(chǎn)生了一定的影響。包括有利及不利方面。企業(yè)要想獲得發(fā)展，需要結(jié)合營改增政策的變化，采取積極的應(yīng)對(duì)措施，不斷完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作制度，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，完善會(huì)計(jì)機(jī)制，優(yōu)化會(huì)計(jì)流程，積極探索公司內(nèi)部的稅收籌劃方法，降低企業(yè)稅負(fù)，加強(qiáng)發(fā)票管理，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平的提高。盡快適應(yīng)營改增稅制改革，最大限度的地?cái)U(kuò)大營改增的積極影響，促進(jìn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。