全面“營改增”形勢下的企業納稅籌劃研究

錢宇凡

在企業的實際生產運營管理過程中，納稅籌劃研究工作占據著重要的地位，已然受到企業管理層以及各相關部門的重視。全面實施“營改增”形勢下，企業想要提高自身的核心競爭力，據以搶占更大的市場份額，就必須開拓思路、更新觀念，以嶄新的模式開展納稅籌劃工作，結合“營改增”相關政策，促使企業良性循環、長遠發展，從而獲取較高的經濟效益與社會效益。

一、企業納稅籌劃研究的重要性

納稅籌劃，是指企業作為納稅人，為了減輕稅收負擔、規避稅收風險，在稅法允許的范圍內，對生產經營過程中的各項經濟活動進行事先安排的過程；它是企業管理工作中非常重要的一部分。做好納稅籌劃工作，我們需要從建立完善的企業內控制度、規范財務會計核算制度、培養高素質的財稅復合型管理人才等方面入手。

加強企業納稅籌劃研究工作，能夠在一定程度上提高企業的經營管理水平。從管理決策者到各級生產經營部門都要增強納稅意識，嚴格遵循我國的各項稅收法律法規，加強對納稅籌劃方案的研究，對市場環境的變化快速反映，適時做出合理的稅收籌劃方案。這對于有效的降低企業的稅負，避免不必要的稅收風險起著非常重要的作用。

二、全面“營改增”后對企業稅收籌劃的影響

（一）對企業實際利潤核算產生的影響

我國全面實施“營改增”稅制改革政策后，增值稅已成為我國最主要的稅種之一，目前其稅款收入占我國全部稅收的60%以上。

這對于稅制改革前繳納營業稅的企業產生了很大的影響。企業的應稅項目隨著“營改增”的稅制改革政策，由交納營業稅轉變為交納增值稅，即：價內稅征收轉變為價外稅的征收。由于計稅方法不同，財務部門對企業收入、成本的核算較之適用營業稅時發生了重大變化。企業要針對自身所處行業實際情況以及存在的問題進行探究，開展稅收籌劃工作。

（二）對企業財務管理結構造成的影響

企業的財務管理內部結構與納稅籌劃工作有著直接的關系。稅收政策的變化，給從事賬務處理、納稅申報的人員帶來全新的稅收法規、實務操作內容。增值稅是以票抵扣，并且要堅持“三流合一”的原則，具體指“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發票流”必須都是同一受票方；所以在實務工作中對各種票據要加強審核、對經濟業務要了解透徹。同時，對有關憑證及票據的收集、整理、歸檔的工作量也會有所增加。這些都要求企業對財務及相關部門進行調整，為稅收籌劃工作的順利開展提供扎實的基礎信息和必要依據。

三、“營改增”形勢下企業納稅籌劃的策略

（一）完善企業內部核算體系

1.合理規劃企業各項支出，獲取增值稅專用發票抵扣的相應的進項稅額

增值稅歷經多次改革后，進項稅額的抵扣范圍已擴大至涵蓋固定資產及一些費用領域。全面實施“營改增”后，企業很有必要對進項稅額的抵扣進行合理的籌劃。例如，倉儲服務的物流輔助服務業中，倉庫的租賃費不在應稅的項目規劃中，但企業在實際操作中，要想取得相關的增值稅發票，就可以利用外包倉庫服務的方式，進而獲取6%的進項稅額抵扣。另外，像油費支出，可以與供應商進行協調，要求其提供增值稅專用發票。在對外簽訂各項采購合同時，將對方能否提供增值稅專用發票作為定價考慮的內容之一，有效落實進項稅額的抵扣工作。

2.正確核算各項業務收入、分別適用相應稅率

將企業的各項業務收入正確區分，分別核算。兼營不同稅率的應稅項目應該分開核算，各自適用相應稅率；如果未分開核算，則從高適用增值稅稅率。所以，完善企業內部的核算體系，將企業的各項收入進行科學合理的劃分，在一定程度上可以做到避免從高適用稅率現象的發生，達到實現合理稅負的籌劃目的。

（二）強化增值稅發票管理

企業對增值稅核算的過程中，主要實行的是以票控稅制度，增值稅的專用發票有著嚴格的管理條例。如若發生虛開增值稅發票行為，無論是開具或是取得，將會受到嚴厲的處罰。因此，企業要加強增值稅發票管理，提高內部管控水平，確保從事相關業務的員工都能夠對“營改增”的稅收政策有充分的了解，明確自身的基本職責。企業只有從基層管理做起，加強對于增值稅發票管理的認知，遵循稅收法律法規，才能夠有效的提高企業的增值稅發票管理水平。

（三）運用“營改增”形勢下的稅收優惠政策

在全面實施“營改增”稅制政策后，我國不斷加大稅收優惠力度，企業應當結合這些稅收優惠政策的基本內容，開展深入的探究，進而合理利用。如，自2017年7月1日起，取消13%的增值稅稅率，明確了適用11%稅率的貨物范圍和抵扣進項稅額規定。從2018年5月1日起，將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，同時，對交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。針對政策的變化，企業應深入了解相關稅收優惠政策的內容，結合企業自身情況深入探究，加以籌劃。當企業置身于全新的稅收環境中，積極開展納稅籌劃工作，有效應對“營改增”后經濟環境對企業的影響，節約企業實際支出，才能進一步實現經濟效益最大化。

（四）采用正確的計稅方法

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法、簡單計稅方法和扣繳計稅方法。一般納稅人發生應稅銷售行為適用一般計稅方法計稅；小規模納稅人發生應稅銷售行為適用簡易計稅方法計稅；境外單位或個人在境內發生應稅項目的由扣繳義務人扣繳計稅。

企業的實際管理過程中，一般納稅人采取一般計稅方法，簡單地說，就是在貨物銷售時，開具增值稅專用發票；采購材料或商品時取得增值稅專用發票，用進項稅額抵減銷項稅額，計算繳納增值稅額。由于小規模納稅人不具備開具增值稅專用發票的資格，采用簡易計稅方法，它的特點體現在：雖然將不能抵扣進項增值稅額，但可以將進項增值稅額計入產品成本抵減企業的所得稅；不能自行開具增值稅專用發票，因此為了提高市場競爭力，往往把銷售價格定得相對較低。針對不同的計稅方法，企業采用正確的計稅方法計算繳納增值稅。在稅收籌劃中要根據具體情況統籌兼顧，合理降低稅負固然要緊，但實際的經營狀況與盈利水平同樣需要重點關注。

結語：綜上所述，將營業稅應稅項目全面改征增值稅以后，企業要想實現長遠發展，就務必將納稅籌劃工作擺到非常重要的位置，不斷地完善企業內部核算體系、加強企業增值稅發票管理、充分了解和掌握各種稅收政策、享受稅收優惠。參照所屬行業的發展趨勢、不斷地與時俱進，進行切實的稅收籌劃工作，使企業實現合理稅負、避免不必要的稅收風險，在新的階段獲取更高的經濟效益，實現戰略性發展。