營改增后保險業(yè)合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對策略分析與研究

孟杰 渤海財產(chǎn)保險股份有限公司浙江分公司

引言：稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定繳納賦稅，這將對企業(yè)的聲譽造成較大影響。近年來，保險行業(yè)屢屢出現(xiàn)營業(yè)稅繳納不足等問題，國家稅務(wù)機關(guān)針對保險行業(yè)的檢查力度不斷加強，尤其是在“營改增”政策實施后，更應(yīng)針對稅務(wù)風(fēng)險問題采取針對性的解決對策，保障正常的稅務(wù)征收。

一、保險行業(yè)合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險類型

（一）開具虛假發(fā)票

在保險公司的稅務(wù)風(fēng)險中，開具虛假發(fā)票風(fēng)險主要體現(xiàn)在三個方面，一是保險企業(yè)相錯誤的業(yè)務(wù)、對象開具專用發(fā)票，例如，當(dāng)客戶為一般納稅人辦理出口貨運險免稅時，則不滿足開具專用發(fā)票的資格，如若保險公司在受理相關(guān)業(yè)務(wù)時開具了專用發(fā)票，便會出現(xiàn)虛開發(fā)票的風(fēng)險；二是保險公司向中介開具虛假發(fā)票，由于中介手中擁有大量客戶資源，保險企業(yè)為了搶占市場，往往與中介機構(gòu)聯(lián)手拓展客戶，出現(xiàn)中介機構(gòu)開具虛假發(fā)票等情況；三是保險企業(yè)或者中介向承包人開具虛假發(fā)票。

（二）進項抵扣風(fēng)險

保險企業(yè)收取與實際業(yè)務(wù)不相一致的專用發(fā)票進行抵扣。從相關(guān)規(guī)定可知，當(dāng)購貨方利用他人開具的虛假發(fā)票或者在貨品交易過程中，購貨方從銷售方手中獲取到第三方開具的專用發(fā)票時，均應(yīng)嚴格按照我國頒布的發(fā)票管理條例中的內(nèi)容，根據(jù)所得專用發(fā)票的數(shù)額，處以一萬元以下的罰款；當(dāng)購貨方明知其為虛假發(fā)票，或者在商品交易過程中，購貨方從他人手中獲取專用發(fā)票等情況，均應(yīng)按照偷稅、騙稅等進行處理[1]。

（三）進項稅轉(zhuǎn)出比例不準確

一般計稅方法的納稅人，兼職經(jīng)營免征增值稅項目，無法正確劃分和抵扣的進項稅額時，可采用以下公式對不得抵扣的進項稅額進行計算：

Q＝A（B＋C）÷E

式中，Q代表的是不可抵扣的進項稅額；A代表的是當(dāng)期不可劃分的進項稅額；B代表的是當(dāng)期簡易計稅項目額度；C代表的是免征銷售額；E代表的是當(dāng)期總銷售額。從保險企業(yè)角度來看，主要面臨以下稅務(wù)風(fēng)險：一是企業(yè)是否能夠針對成本費用按照應(yīng)稅、免稅險種的方式進行分攤；二是在發(fā)票信息錄入過程中，計算方式是否合理？是否將公式中不同變量清楚的劃分出來？三是系統(tǒng)設(shè)置轉(zhuǎn)出比例過程中，公式中任意變量數(shù)值是否正確？

二、保險行業(yè)合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）合理規(guī)劃業(yè)務(wù)流程

在營改增政策實施后，保險行業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)操作、客戶、供應(yīng)商等多個方面進行細致梳理，使業(yè)務(wù)系統(tǒng)能夠與金融稅務(wù)無縫對接。對于合同中涉及稅務(wù)的相關(guān)條款應(yīng)及時更新，在保險單等合同中明確指出價款內(nèi)是否包含稅務(wù)。在營改增背景下，保險公司中與條件相符合的外購資產(chǎn)可實時進項稅抵扣，這將對企業(yè)采購模式與行為等起到較大影響，在部分保險企業(yè)中，采用統(tǒng)一采購、付費、開具全額發(fā)票的方式，此種模式進項稅額匯集在總部，導(dǎo)致總部的進項稅增加、銷項稅減少，在分部卻是銷項稅較多、進項稅較少。

另外，在營改增政策實施后，明確指出保險公司購入賠款的貨物與服務(wù)均可憑借專用發(fā)票進行抵扣。對于保險公司來說，賠款屬于最為主要的成本支出，目前主要以支付給被保險人為主，實際是維修單位開具修理發(fā)票，獲取增值稅發(fā)票的難度較大，抵扣難以實現(xiàn)。要想利用增值稅進行抵扣，勢必要轉(zhuǎn)變以往的賠付方式，但由于保險法在賠款支付的對象、保險賠款額度、方式等方面存在差異，應(yīng)具體問題具體分析，否則會為保險企業(yè)增加稅收負擔(dān)。因此，在營改增政策實施后，保險公司可針對部分業(yè)務(wù)流程進行合理規(guī)劃和創(chuàng)新，使其與實際發(fā)展需求充分符合[2]。

（二）完善內(nèi)部風(fēng)險控制機制

對當(dāng)前保險公司存在的風(fēng)險管理成本、效益等因素進行綜合考慮，構(gòu)建完善的內(nèi)部風(fēng)險控制機制，使保險稅務(wù)風(fēng)險得到全面有效的控制。在保險行業(yè)合規(guī)內(nèi)控工作中，主要包括銷項端、進項端、納稅申報以及其他相關(guān)內(nèi)控，具體如下：在銷項端中，內(nèi)部控制主要包括批改、納稅申報控制、退保工作流控制、“三流合一”控制等等；在進項端中，包括進項稅抵扣考評、費用分攤控制、專票驗證控制、報銷流程控制等等；在納稅申報中，包括開票收入控制、會計收入匹配、復(fù)核控制以及報稅匹配等等。

（三）優(yōu)化稅務(wù)核算流程

在全面實施營改增政策后，會計核算的內(nèi)容發(fā)生改變，特別是在銷售、減免稅、兼營等多種情況相結(jié)合的情況下，企業(yè)如若未嚴格按照要求進行核算，勢必會使稅負增加。因此，在會計核算過程中，保險企業(yè)應(yīng)掌握更多稅務(wù)核算相關(guān)知識，使稅務(wù)核算流程得到優(yōu)化，數(shù)據(jù)信息得到精準核算，高效完成賬務(wù)處理等工作。此外，還應(yīng)嚴格按照保險行業(yè)的相關(guān)要求，對增值稅的優(yōu)惠政策進行確定，使核算科目得以細化，明確一般業(yè)務(wù)與減免稅業(yè)務(wù)的各項收入情況，確保稅務(wù)申報、計算和繳納科學(xué)合理。

（四）采取多樣化風(fēng)險對策

（1）針對關(guān)鍵風(fēng)險點采取不相容職務(wù)分離政策，對容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險之處強化監(jiān)管力度，最大限度的避免稅務(wù)風(fēng)險問題產(chǎn)生；（2）實施績效考評政策，構(gòu)建績效考評制度，完善考核指標(biāo)體系，針對財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、數(shù)據(jù)風(fēng)險等相關(guān)部門與人員定期考核，并制定相應(yīng)的獎懲措施進行激勵；（3）面向稅務(wù)人員開展培訓(xùn)教育活動，提高人員的業(yè)務(wù)技能與綜合素養(yǎng)，使其學(xué)會靈活運用會計技能控制稅務(wù)風(fēng)險；（4）加強企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)系，注重與主管稅務(wù)機關(guān)的交流與溝通，及時了解最新稅務(wù)政策，使稅務(wù)風(fēng)險得到有效的預(yù)防和控制[3]。

結(jié)論：綜上所述，在營改增政策實施后，保險業(yè)存在許多稅務(wù)風(fēng)險問題，對此應(yīng)積極采用合理規(guī)劃業(yè)務(wù)流程、完善內(nèi)部風(fēng)險控制機制、優(yōu)化稅務(wù)核算流程、采取多樣化風(fēng)險對策等方式，使稅務(wù)風(fēng)險得到控制，促進保險行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。