高職會計教學中學生閱讀和分析資產負債表問題探討

陳金蘭 張耕夫

摘要：在高職會計教學中，資產負債表是四大財務報表之一。面對報表中的大量數據，學生不知從何處著手進行閱讀和分析。本文將探討利用不同的教學方法，讓學生輕松地閱讀資產負債表，通過對資產負債表進行全面綜合分析，使學生掌握企業的經濟資源的結構及分布、企業資金來源的構成和財務狀況的發展變化等情況，并對影響分析報表的因素和財務狀況應采取的對策進行研究。

關鍵詞：會計教學;資產負債表;閱讀;分析

會計信息的最終成果是財務會計報告，資產負債表是四大財務報表之一，通過有關數據提供企業財務方面的信息。在高職會計教學中，學生面對報表中的大量數據，會有一種惘然和困惑的感覺，不知從何處著手。而資產負債表是高職會計教學的重點和難點，作為教師應教會學生選用適當的方法和指標閱讀和分析報表，讓學生能清晰地了解和掌握企業的經濟資源、償債能力和財務狀況等情況。

一、利用不同的教法讓學生輕松地閱讀資產負債表

（一）精心設計導課，從概念入手

好的開頭是成功的一半。精心設計導課，使之新穎有創意，就如一首歌的前奏，能一下抓住學生的心，吸引學生的注意力，調動學生的情感，為整堂課的教學提供良好的切入口。學生閱讀資產負債表時，應先從概念入手。筆者設計的導課是：假如你是銀行信貸部經理，當企業向銀行貸款，你是憑個人交情還是通過了解企業的相關情況后再作決策呢？如選擇后者，那應了解企業哪些情況呢？讓學生思考并回答，教師進行總結，然后引出資產負債表。對概念講解時強調二點：第一，報表反映的時間是企業的某一特定日期，是一個時點報表，其反映的數據是資產、負債等的存量，代表企業所擁有的未來可使用的資產和目前所承擔的未來要償還的債務。第二，報表反映的是企業的財務狀況。讓學生從概念中獲得報表反映的是企業某一時點財務狀況的信息。

（二）利用知識“牽引”，掌握編表原理

在講解資產負債表時，不僅要讓學生知其然，更要讓學生知其所以然。資產負債表編制的理論依據要給學生講清楚。可先讓學生搜索已學過的知識“會計的六要素”和“會計等式”。資產、負債、所有者權益購成會計恒等式“資產=負債+所有者權益”，指出資產負債表是以會計等式為基礎而編制的。利用已學過的知識“牽引”出資產負債表的基本框架由資產、負債、所有者權益三要素構成。

（三）運用資金平衡原理和借貸記賬法了解報表結構

學生閱讀資產負債表時，老師應讓學生對報表的結構有清晰的整體認識。指導學生回憶賬戶的結構和借貸記賬法，而資產負債表的結構和賬戶的結構基本相同，分為左右兩部分，左方為資產，右方為負債和所有者權益。根據“資金占用=資金來源”的平衡理論和借貸記賬法原理，指導學生閱讀資產負債表的最后一欄的兩個數據，并歸納“資產=負債+所有者權益”。

（四）理清思路，掌握報表的排列順序

學生在閱讀報表時，必須幫助學生理清報表的排序，讓學生思路更清晰明朗。根據資產負債表的結構和三大會計要素的數量等式關系，報表分為左方即資產，右方即負債和所有者權益。資產項目按流動性和風險性排列，流動性強、風險小的流動資產排在前面，流動性弱、風險大的非流動資產排在后面。負債項目按償債時間和風險性列示，償債時間短、風險大的流動負債排在前面，償債時間長、風險小的流動負債排在后面。所有者權益項目按穩定性排列，穩定性強的排在前面，穩定性弱的排在后面。

（五）引導學生詳細閱讀報表內容

1.從總體上把握報表基本框架

當學生閱讀資產負債表時，引導學生從資產負債表的基本框架資產、負債、所有者權益入手。企業經營須有物質基礎即資產，企業任何資產只有兩種來源，借入和投資者投入，資產等于負債加所有者權益。從報表數據中先抽出三個數據來了解企業基本財務情況，可讓學生把握大方向，不至于迷失和模糊。

2.通過對比法關注年初數和年末數

在教學過程中，可利用比較法講解報表的年初和年末數。資產負債表里有兩個時間數據，年初數是去年年末的數據;年末數是編制編表當期期末數據。實際上是去年和當年的兩張資產負債表，這叫比較資產負債表，是為比較企業兩年的財務狀況，了解其增減的幅度。

3.添補知識講清報表具體內容

資產、負債和年有者權益三大項目，可讓學生根據已學財務知識逐一找出主要項目，老師進行主講，同時可增添補充一些相關的知識，讓學生了解得更具體詳細些，也可提高學生的學習興趣。如講無形資產時，補充湖南和貴州兩家老干媽為商標權打官司的案例說明無形資產的重要性。

通過閱讀資產負債表，學生對企業的財務狀況有了大概了解。在此基礎上，老師應采用一定的方法對報表進行綜合分析，讓學生跳出報表看報表。

二、資產負債表的綜合分析

（一）分析企業資金實力

企業資金實力即企業依靠自身擁有或控制的資金預防外部環境變化和抗拒風險的能力。對報表的數據進行分析時，讓學生了解企業資金配置狀況和結構分布，通過計算相關指標如存貨周轉率、應收賬款周轉率和流動資產周轉率，分析資金周轉速度和效率，了解流動資產和非流動資產占總資產的比重，分析資金配置的合理性。企業資金越雄厚，企業的應付意外風險的能力越強，也能迅速消除金融政策和外部環境變化帶來資金困難的不利局面。

（二）分析企業短期償債能力

短期償債能力是指償付短期債務的能力。企業一旦償不了債就要破產。短期償付能力分析是資產負債表的主要功用，主要考核指標有流動比率、速動比率。

1.流動比率分析

流動比率是流動資產與流動負債的比值，表示企業流動資產償還流動負債的能力。該比例高表明短期償債能力強，流動負債清償的機會越大，安全性也越大。但過高的流動比例也并非好現象。可讓學生參與討論，過高的流動比例可能是企業滯留在流動資產上的資金過多、存貨積壓滯銷和應收賬款長期收不回來，這恰恰反映企業短期償債能力不足和未能有效地利用資金，從而影響企業的獲利能力。該指標計算也易于被操縱，因此短期償債能力的分析還需結合速動比率進行。流動比率控制在2： 1較為合理。

2.速動比率分析

速動比率是流動資產中扣除存貨后除以流動負債的比值。速動比率扣除存貨因素的干擾，真實地反映企業的短期償債能力。流動資產中存貨的變現能力最差，它要經過產品出售和賬款回收兩階段才能變為現金。將存貨從流動資產中剔除，能更準確地真實地反映短期償債能力。速動比率維持在1：1左右較為理想。

（三）長期償債能力分析

反映長期償債能力的指標主要是資產負債率，資產負債率是負債總計數除以資產總計數的比值。該指標反映企業資產總額中有多少資金來自債權人和企業有多少資金可以用來償還債務。指標對于不同的人有不同的含義：（1）債權人，承擔債務風險，關心貸款的安全性，企業還本付息的能力，要求資產負債率越低越好。（2）投資人，希望舉債籌集的資金和投入的資金產生相同效益，更關心企業的利潤，認為指標高好，借別人的錢獲得額外的利潤，借雞生蛋是聰明的做法。（3）經營管理者，若過高舉債多，償債能力得不到保證，企業以后借錢不容易;若過低，不能利用債權人的資金獲取超額利潤，企業的發展受到限制。須結合實際情況，選擇合適的指標。一般而言資產負債率為50%左右較好。

三、應對財務狀況變化，研究企業應采取的對策

在教學過程中，通過對資產負債表的內容和數據進行閱讀及分析，師生共同進行探討，針對企業財務狀況的變化情況，企業應采取的相關對策。財務狀況能反映企業短期和長期償債能力，與利潤表結合起來分析能分析企業的獲利水平。分析財務狀況一要了解其償付能力，二要計算獲利能力。獲利和償債能力指標“二好”企業屬健全型企業，可增加負債擴大生產經營規模，但須堅持“借入資金成本低于資金利潤率”的原則。獲利能力指標雖低于行業標準值，但償債能力較強的企業，指標一低一高屬經營脆弱型企業，應想方設法加快產品升級更新換代或轉型，降低產品成本，節約開支，提升獲利能力。獲利能力較強但資金運籌困難的企業，指標一高一低屬財務脆弱型企業，負債金額大，企業依賴借入資金維持資金正常運轉，應加強財務管理和風險把控，提高企業的償債能力。獲利水平和償債能力“二弱”的企業，屬危險型企業，管理層要高度警惕，應改造整理。

資產負債表是企業財務狀況和經營管理的綜合反映，通過對其全面系統地閱讀和分析，讓學生掌握企業所有者、債權人及經營者在籌資、投資及經營等財務活動中，需要依據報表提供的信息進行管理;管理層和報表使用者能及時地了解企業財務狀況，發現財務風險，從而采取有效對策，搞好企業的財務管理。

參考文獻：

[1]王彩琴.財務會計[M].上海交通大學出版社，2016，05.

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