研發費用加計扣除的稅務風險

鐘晟

摘要：在市場經濟日益繁榮的同時，科學技術水平也在不斷提高，而在國內的高新技術企業經營活動的同時，會進行很多研發生產項目，其研發費用加計扣除對于此類企業極為重要，本文主要是對研發費用加計扣除的稅務風險進行簡要的分析，對研發費用加計扣除進行必要的概述，并對高新企業發展過程中的研發費用加計扣除稅務風險問題進行論述，而且按照出現的問題進行深刻的研究探討，并總結出一些解決問題的方法，使人們風險防范意識得到提高，并進而推動高新技術企業的健康發展[1]。

關鍵詞：研發費用;加計扣除;稅務風險

通常而言，高新技術企業與其它的工業生產企業有著很多的不同點，而且這些差異性在企業發展中的很多方面都有影響，高新技術企業在研發費用這項內容上的投入更多，在相關的費用歸檔與部門設立內容上都會受到研發費用加計扣除一些規章要求的制約，這也是高新技術企業特有的，所以高新技術企業在研發費用加計扣除內容上也要更加重視，但是也會面臨對應的稅務風險，這需要引起相關高新企業對此的重視，并利用一些高效的解決方法來對其防范。

一、高新技術企業研發費加計扣除

（一）概念闡述

在高新技術企業發展的過程中必不可免的涉及到很多的研發項目，而在對新技術或者新產品進行研發的過程中會產生一定的研發費用，費用具體出現的過程中能夠按照稅法要求的相關要求對應該繳納的費用稅額展開計算，并對費用中涵蓋應該具有的優惠部分進行扣除，這也就是研發費用加計扣除的基本含義。比如，2018年9月21日，財政部、國家稅務總局和科技部聯合宣布，中國將提高企業R的稅前扣除率，在對企業所得稅有關的法律進行解讀后能夠發現，在對研發費用能夠進行175%的扣除，也就意味著高新技術企業目前的研發費用總額在納稅之前能夠扣除費用的175%[2]。

（二）實行研發費加計扣除的意義

對高新技術企業實施研發費用加計扣除極為必要，有著重要的意義，主要能夠體現兩個內容上，其一能夠使高新技術企業的稅收負擔得到一定程度的環節，這也是主要的作用，按照國內對于企業所得稅的相關法律規定，高新技術企業能夠按照繳納稅款總額的15%進行減免，而且在加計扣除的同時也可以享受其它的稅收優惠政策，能夠按照175%進行扣除，政策可以同時使用，而且不互相干擾影響。其二，一旦高新技術企業的資質證書使用期結束后，需要通過審查才可以繼續使用政策優惠，我國此類證書的使用期限為3年，所以加計扣除的有關項目內容申報后，就能夠作為企業有關研發項目的資料，能夠使企業證書復審提升通過的幾率，而且還能夠使高新技術企業在研發費用匯總方面發揮一定的效果，保證研發項目的正常進展[3]。

二、加計扣除的稅務風險分析

（一）研發費的歸集風險

高新技術企業在加計扣除進行基本備案的過程中，對于企業而言有很大的便利，但是也會出現一些稅務風險，特別是在研發費用的歸集方面。通常而言，我國高新技術企業的加計扣除基本依據就是國科發火[2016]32號《高新技術企業認定管理工作指引》與財稅[2015]119號《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》，可以兩者之間存在差別，這也導致在研發費用歸集方面的差別也是一定存在的[4]。比如，高新技術企業研發費用中主要涵蓋的費用內容包括：技術環節、操作性能與設計構想等，可是加計扣除上的歸集內容關鍵涵蓋：工藝流程費用與研發活動費用等，因為二者差異比較大，而且所涵蓋的內容不一致，這也是高新技術企業稅務風險存在的原因[5]。

（二）申報材料的準備風險

高新技術企業開始對加計扣除的有關資料進行備案的過程中，相關項目材料的作用極為重要，一旦項目材料不夠充分與全面，這可能導致高新技術企業無法使用相關的優惠政策，因此相關高新技術企業有必要強化對材料的注重程度。在高新技術企業進行項目研發的同時，申報關鍵的方法是通過省級、市級的申報項目與企業立項，往往存在有立項，可是沒有立項書的情況，也有可能對相關的程序沒有詳盡的計劃，沒有對費用進行科學的預算，而前者主要在立項管理內容上特別嚴格，這也使稅收優惠的政策有關項目材料更加完備。

（三）研發項目管理風險

高新技術企業在開展項目研發活動的同時，經常會出現風險，主要的風險是在企業研發管理的過程中會出現風險，這是因為企業內部的管理程序不夠完善，這就會導致對研發項目的管理不夠合理。或者是企業內部的研發部門與財務管理部門間的溝通不順暢，費用歸集出現風險，如果在研發過程中不同部門的協調不夠合理，部門之間的配合不夠合理，這就會導致研發項目費用歸集不夠準確，這就致使財務管理部門在進行對優惠政策內容計算的時候出現風險。而且企業的技術成熟情況與相關項目的進度等內容存在風險，因為研發的項目的相關指標無法進行科學的預測，所以會對具體的項目管理產生風險。高新技術企業在相關項目研發過程管理中，對于經費的管理是特別關鍵的，如果經費核算準確程度不高，就會致使歸集不及時，這也會讓企業的優惠政策方面受到干擾，從而使企業面臨風險。

三、防范稅務風險的有效措施

（一）強化政府在稅務風險方面的防范管理

政府對研發費用進行核算的過程中會出現很復雜的程序，所以相關的部門要有意識的使相關工作人員的素質得到提高，這也可以使管理的效率得到一定程度的提升。比如，能夠組建高水平的領導隊伍，并對自身業務水平進行拔高，而且要注重增強對風險的規避意識，政府要不斷強化管理內部的反腐倡廉意識，而且政府有關部門能夠按照優惠政策的實際適應現狀對相關的制度進行調整，這能夠使優惠政策更加便捷的開展，而且可以使企業享受的加計扣除優惠政策程度最大，這就是政府在稅務風險方面防范管理的主要內容[6]。

（二）強化企業方面對稅務風險的防范

1.增強風險防范意識

在高新技術企業發展的過程中，稅務風險是不可完全避免的，而相關企業在進行項目研發過程中要加強對稅務風險的防范，要積極提高自身風險防范意識，尤其是在管理決策過程中的防范，這樣能夠有效的使因為決策過程中的不正確造成風險出現的幾率降低，而且能夠使相關工作人員的稅務風險防范積極性得到提高，這樣也可以推動高新技術企業的進步。

2.完善企業的信息系統

高新技術企業有必要不斷完善企業信息系統，要按照我國稅法的更新來完善系統，這樣才能夠保證企業與稅法的相關規定相統一，使企業內部會計信息與法律規定互相適應，而且高新技術企業有利于切實的結合自身發展狀況，把高科技技術全面融入到對稅務風險的防范中，這樣才能夠更加充分的落實風險防范工作，企業有必要對內部各管理制度進行完善與調整，使其可以適應風險防范制度，這樣能夠使企業會計信息化程度得到提升，而且可以有效的使稅務風險得到降低。

3.健全企業內部體制

高新技術企業在對稅務風險進行防范的過程中有必要不斷健全企業內部體制，因為體制如果高度完備，就能夠使高新技術企業對于風險有更加積極的防范手段，因此企業有必要重視內部體制的健全程度與水平，這也是風險防范的基礎。而且內部體制對于相關工作人員而言也是一種激勵與約束，能夠促進員工更好的履行職責。而且高新技術企業在健全內部體制的過程中，也使財務管理水平得到一定程度的提高，使不同部門之間能夠協調工作，使其配合更加合理，進而使企業稅務風險的集中性得到有效的降低與弱化，企業能夠采取更加主動手段防范風險。

四、結束語

綜上所述，高新技術企業在項目研發費用加計扣除上有一定力度的優惠政策，可是也產生了相應的風險，而且這些風險會對政策的實行造成干擾，所以企業有必要更加注重對風險的防范，提高自身防范能力，只有增強企業自身的防范意識，并不斷完善企業信息系統，健全企業內部體制，這樣才能夠保證高新技術企業更全面的享受到加計扣除優惠政策，進而促進高新技術企業的可持續發展。

參考文獻：

[1]談廷建.高新技術企業研發費加計扣除稅務風險問題研究[J].納稅，2018，12 （25）：27.

[2]呂細蘭.對高新技術企業研發費加計扣除稅務風險探討[J].財會學習，2018 （18）：152-153.

[3]劉娜威.企業研發費加計扣除的稅務風險分析及防范策略[J].現代經濟信息，2017 （24）：222.

[4]徐元嶠.研發費用加計扣除的稅務風險——以高新技術企業為例[J].企業改革與管理，2017 （04）：49.

[5]張仕全.高新技術企業研發費加計扣除中稅務風險淺析[J].時代金融，2016 （32）：222+231.

[6]任高飛，蔡報純.高新技術企業研發費加扣稅務風險與防范[J].中國注冊會計師，2016 （05）：105-107.