新個稅改革6項專項附加扣除重點難點問題探討

劉玉蘭

摘要：隨著2019年1月1日起《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)[2018]41號）的實施，可以說歷時了幾個月的個稅改革終于是暫告一段落。這也是黨中央、國務(wù)院向廣大人民群眾釋放40年改革紅利的一項重要舉措。新個稅改革中的6項專項扣除顯得較為接地氣，從子女教育、個人成長、贍養(yǎng)老人、貸款買房、租房及大病醫(yī)療等幾方面出發(fā)，為個稅納稅人減輕稅負起到了較為根本性的改變，同進也是印證了2018年初對于個稅改革提出的不僅限于提高免征額的理念。然而，新個稅改革6項專項扣除的實施過程中仍然存在著一定的重、難點問題，如果無法對其進行有效剖析，不僅會使得納稅人、扣除義務(wù)人遭遇相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，更為重要的是對于納稅 人未來的社會信用記錄會產(chǎn)生不良影響。本文將從新個稅改革6項扣除的概述入手，并對于此次改革過程中存在的重點及難點問題給予相應(yīng)的分析，并針對存在的問題適當(dāng)提出一定的解決策略。

關(guān)鍵詞：個稅改革;專項扣除;問題

新個稅改革專項附加扣除的實施，可謂是國內(nèi)個稅一次前所未有的改革，其對于廣大個人所得稅納稅人來說5000——30000元月收入人群，可以實現(xiàn)較大的減稅幅度。個稅專項抵扣方案能夠?qū)崿F(xiàn)減輕納稅人稅負，增加廣大人民群眾收入，以起到刺激消費、促進我國經(jīng)濟增長的作用。教育方面，該暫行辦法間接提升了有子女的家庭的收入效應(yīng)，推動家長在子女教育方面投入更多費用;醫(yī)療方面，該暫行辦法在一定程度上能減輕患病納稅人的經(jīng)濟負擔(dān);住房方面，有利于減輕房貸者經(jīng)濟壓力、刺激租房消費需求。

一、新個稅改革6項專項附加扣除概述

新個稅改革6項專項扣除具體為是指個人所得稅法規(guī)定的對于家庭子女的各階段教育、納稅人自身為了提升各項素質(zhì)能力而參加的繼續(xù)教育、納稅人在一個年度內(nèi)產(chǎn)生的大病醫(yī)療費用、納稅人購置房屋所產(chǎn)生的商貸或是住房公積金貸款利息及住房租金、負擔(dān)贍養(yǎng)老人義務(wù)等6項專項附加扣除。

（一）子女教育專項附加扣除

專項附加扣除規(guī)定，教育扣除的方式是每個子女月標(biāo)準(zhǔn)為1000元，其是與家族子女的數(shù)量相對應(yīng)的。比如，在二胎放開的今天，如果兩個孩子則每月可以扣除2000元。同時，此項扣除的規(guī)定中，對于夫妻雙方來說，可以協(xié)議由一人扣除，或是每人扣除50%的比例，但是比例確定后在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

（二）繼續(xù)教育支出

1.學(xué)歷教育。對于渴望繼續(xù)學(xué)習(xí)的納稅人來說，其在接受學(xué)歷教育期間，月定額扣除為400元，但是需要在48個月以內(nèi)扣除。

2.職業(yè)資格教育。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

（三）贍養(yǎng)老人專項扣除

納稅人贍養(yǎng)一位年齡超過60周歲及子女已去世，年滿60周歲的祖父母、外祖父母。獨生子女按每月2000元扣除，非獨生子女其需要與兄弟姐妹分?jǐn)?000元定額扣除，但是每人扣除上限為1000元。

（四）住房貸款利息專項扣除

稅法規(guī)定，納稅人及其配偶，在采取商貸或是公積金貸款過程中，所產(chǎn)生的首套房貸款的利息支出可以定額扣除。扣除辦法為在發(fā)生利息的年度，每個月按1000元定額標(biāo)準(zhǔn)扣除，扣除期限最多不能超過240個月。同時，該項扣除規(guī)定，夫妻雙方可以協(xié)議一方扣除，或是夫妻二人按50%比例平均分配定額扣除。

（五）住房租金專項扣除

納稅人在主要工作城市沒有自己住房而發(fā)生的住房租金支出，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)予以加計扣除。具體為：

1.北京、上海、等直轄市，國內(nèi)省會及計劃單列市等城市按每月1500扣除

2.除第1項以外，市區(qū)人口超100萬人的城市按1100元/月定額扣除

3.市轄區(qū)人口不超過100萬的城市扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/月

（六）大病醫(yī)療專項扣除

面對我國目前就醫(yī)成本較高的問題，新扣除辦法規(guī)定，納稅人在一個個納稅年度內(nèi)，發(fā)生的與基本醫(yī)療保險有關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(dān)，可以在一定的限額內(nèi)進行扣除。具體范圍：15000——80000元。醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除;未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。

二、新個稅改革6項專項附加扣除存在的重點及難點問題

首先，個人所得的扣除范圍。專項附加扣除是針對特定的個人所得可以實施專項扣除，而不是全部個人所得。綜合所得包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，其按規(guī)定可以實施6項專項扣除。對于其他5項所得，新扣除項目暫未將其納入范圍。可以看出新個稅改革的6項專項扣除僅限于前述的4項所得，并不是全部，這就要求納稅人對于自身所獲得的所得有著一個較為明確的認識，否則稅務(wù)機關(guān)將不予認定。

其次，贍養(yǎng)老人專項扣除問題。此專項扣除規(guī)定的有效實施，關(guān)鍵在于所贍養(yǎng)老人的確定上。一般來講，指的是納稅人的父母（包括養(yǎng)父母），而對于配偶一方的公婆或是岳父母則不可享受該扣除政策。

最后，住房貸款利息及住房租金專項扣除政策。我們知道，國人的戀房情結(jié)還是較為嚴(yán)重的，目前國內(nèi)房價確實也存在偏高的問題，因此許多國人為了實現(xiàn)有房的夢想，不得不采用按揭貸款的方式進行。此次改革對于按揭貸款利息扣除有了一個較優(yōu)惠的規(guī)定，即可以按1000元每月扣除貸款利息，但是要求其是首套貸款房，所謂的認貸不認房。這一點納稅人在執(zhí)行過程應(yīng)該有著一個較為明晰的掌握。另外，住房租金扣除過程中，由于需要提供房主的相關(guān)信息，涉及到房主出租住房的相關(guān)增值稅、房產(chǎn)稅及個所稅問題，很容易在取證過程中產(chǎn)生一定的阻礙，因而會影響到該項專項扣除的最終落實。

三、應(yīng)對新個稅改革專項附加扣除存在問題的策略

首先，熟識稅收新政。個所稅納稅人對于相關(guān)的稅收新政策應(yīng)該做到了然于心，同時不能為了享受某項扣除而采取舞弊或是造假行為。因為隨著我國信息化稅收管理的不斷深入，一旦發(fā)現(xiàn)納稅人的造假行為，政府部門一定會出重拳給予打擊。同時，這對于納稅人個人及其子女未來的求學(xué)、公務(wù)員考試、出國等方面都會受到不同程度的負面影響。

其次，加強相關(guān)稅收資料的保存。此次個所稅改革更加趨于西方發(fā)達國家的個稅體系，對于納稅人個人來說，要對于相關(guān)稅收資料給予相應(yīng)的保管，以備未來稅務(wù)部門的查詢。如對于子女相關(guān)資料的保管、對于貸款購房相關(guān)合同的保留、繼續(xù)教育過程中相關(guān)票據(jù)的取得等方面，以確保未來稅務(wù)機關(guān)的核查。

最后，稅務(wù)機關(guān)做好宣傳工作。新個稅改革6項專項扣除的實施，是一項普惠眾多納稅人的制度，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該做好相應(yīng)的稅收宣傳工作。對于那些個稅繳納較多的企業(yè)可以到企業(yè)適當(dāng)做一些宣講工作，以便于納稅人盡快了解專項扣除的真實內(nèi)容，使其更加合法、合理的利用自身所具備的條件來享受稅收優(yōu)惠政策。

四、總結(jié)

新個稅改革6項專項扣除制度已在新的一年里實施，對于個人來說無疑是一件大好事。由于新個稅改革徹底的改變了原有的所謂“工薪稅”做法，使其越來越國際化、體系化。因為國內(nèi)個稅納稅人綜合素質(zhì)參差不齊，因而在新稅制推行過程中難免會出現(xiàn)一些難點問題無法解決，這就要求納稅人及稅收征管部門雙方共同努力，對于稅收新政策給予相應(yīng)的熟識。相信經(jīng)過一段時期的磨合，新個稅改革6項扣除制度，會真正的起到為廣大人民群眾降稅負及促進我國經(jīng)濟增長的作用。

參考文獻：

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