貨物用于其他用途的會計與稅務處理

張金剛

摘要：鑒于企業(yè)在經(jīng)營活動中將貨物用于出售以外的其他用途的情況時有發(fā)生，在會計處理與稅務處理上經(jīng)常混淆，筆者根據(jù)業(yè)務實踐及相關的法律法規(guī)，對這些事項進行了分析和歸集，以達到正確處理該事項的目的。

關鍵詞：貨物;其他用途;會計與稅務;處理

一、貨物用于其他用途的定義

貨物一般意義上是指凡是經(jīng)由運輸部門或倉儲部門承運的一切原料、材料、工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、商品以及其他產(chǎn)品，在會計上的定義基本上就是“存貨”。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨的存在意義即正常用途為出售，《企業(yè)會計準則—存貨》著重解決的也是存貨正常用途的會計處理;但存貨除出售外，還有其他用途，如用于集體福利、對外捐贈等，針對存貨用于除出售以外的其他用途的會計與稅務處理，正是本文研究的內容。

二、貨物用于其他用途的分類

貨物用于其他用途，根據(jù)使用對象及移送方式的不同，大致可以分為：

用于集體福利;

用于不動產(chǎn)在建工程;

用于長期股權投資;

用于非貨幣性交換;

用于債務重組;

用于對外捐贈。

三、貨物用于其他用途的基本處理原則

貨物用于其他用途的財稅處理涉及會計處理、增值稅處理和企業(yè)所得稅處理。

（一）會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則》及其應用指南，將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于在建工程、內部領用、集體福利（如福利設施等）、對外捐贈等以及將外購貨物用于職工個人福利，不確認收入，直接按成本轉賬;將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于對外投資、債務重組、分配利潤、非貨幣資產(chǎn)交換等以及將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工個人福利，確認收入，同時結轉成本。

（二）增值稅處理

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費、對外投資、利潤分配、對外捐贈等，應視同銷售，計提增值稅銷項稅額;將外購的貨物用于對外投資、利潤分配、對外捐贈等，應視同銷售，計提增值稅銷項稅額;將外購的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失的，應將原已抵扣的進項稅額轉出。

（三）企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或提供勞務;將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品、改變資產(chǎn)用途等內部處置的，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

四、貨物用于其他用途的具體會計與稅務處理

假設企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》（2006版），貨物分為自產(chǎn)和外購兩種形式，外購貨物均已抵扣增值稅。

（一）用于“集體福利（如福利設施）”

（1）自產(chǎn)產(chǎn)品：

會計處理：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利設施的，屬內部資產(chǎn)形態(tài)轉化，不確認收入，以成本轉賬;

會計分錄：

借：應付職工薪酬 貸：庫存商品 貸：應繳稅費/應繳增值稅（銷項稅額）

增值稅處理：將自產(chǎn)貨物用于集體福利的，應視同銷售，以售價計提銷項稅額;

企業(yè)所得稅處理：根據(jù)《國稅函[2008] 828號》文件規(guī)定，屬于企業(yè)內部處置資產(chǎn)，改變資產(chǎn)用途，不視同銷售。

（2）外購貨物

會計處理：企業(yè)以外購貨物用于集體福利設施的，不確認收入，以成本轉賬。

會計分錄：

借：應付職工薪酬? 貸：庫存商品 貸：應繳稅費/應繳增值稅（進項稅額轉出）

增值稅處理：外購貨物用于集體福利的，不得抵扣進項稅額。已抵扣的應將進項稅額轉出。

企業(yè)所得稅處理：根據(jù)《國稅函[2008] 828號》文件規(guī)定，屬于企業(yè)內部處置資產(chǎn)，僅改變資產(chǎn)用途，不視同銷售。

（二）用于“不動產(chǎn)在建工程”

（1）自產(chǎn)產(chǎn)品：

會計處理：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)在建工程的，不確認收入，以成本轉賬;

會計分錄：

借：在建工程 貸：庫存商品 貸：應繳稅費/應繳增值稅（銷項稅額）

增值稅處理：將自產(chǎn)貨物用于非應稅項目的，應視同銷售，以售價計提銷項稅額;

企業(yè)所得稅處理：屬于企業(yè)內部處置資產(chǎn)，改變資產(chǎn)用途，不視同銷售。

（2）外購貨物

會計處理：企業(yè)以外購貨物用于不動產(chǎn)在建工程的，不確認收入，以成本轉賬。

會計分錄：

借：在建工程 貸：庫存商品 貸：應繳稅費/應繳增值稅（進項稅額轉出）

增值稅處理：外購貨物用于不動產(chǎn)在建工程的，不得抵扣進項稅額。已抵扣的應將進項稅額轉出。

企業(yè)所得稅處理：屬于企業(yè)內部處置資產(chǎn)，僅改變資產(chǎn)用途，不視同銷售。

（三）用于“長期股權投資”

（1）自產(chǎn)產(chǎn)品：

會計處理：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于長期股權投資的，應視同產(chǎn)品銷售，按售價確認收入，同時結轉成本;

會計分錄：

借：長期股權投資 貸：主營業(yè)務收入 貸：應繳稅費/應繳增值稅（銷項稅額）

同時 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品

增值稅處理：將自產(chǎn)貨物用于投資的，應視同銷售，計提銷項稅額;

企業(yè)所得稅處理：已確認收入、成本，不存在納稅調整事項。

（2）外購貨物

會計處理：企業(yè)以外購貨物用于長期股權投資的，應視同產(chǎn)品銷售，按售價確認收入，同時結轉成本;

會計分錄：

借：長期股權投資 貸：其他業(yè)務收入 貸：應繳稅費/應繳增值稅（銷項稅額）

增值稅處理：將外購貨物用于投資的，應視同銷售，計提銷項稅額;

企業(yè)所得稅處理：已確認收入、成本，不存在納稅調整事項。

（四）用于“具有商業(yè)實質的非貨幣資產(chǎn)交換”、“債務重組”

會計處理：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于具有商業(yè)實質的非貨幣資產(chǎn)交換、債務重組的，應視同產(chǎn)品銷售，按售價確認收入，同時結轉成本;

會計分錄：

借：有關資產(chǎn)或負債科目

貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）貸：應繳稅費/應繳增值稅（銷項稅額）

同時 借：主營業(yè)務成本（其他業(yè)務成本） 貸：庫存商品

增值稅處理：將自產(chǎn)或外購貨物用于非應稅項目的，應視同銷售，計提銷項稅額;

企業(yè)所得稅處理：已確認收入、成本，不存在納稅調整事項。

（五）用于“對外捐贈”

（1）自產(chǎn)產(chǎn)品

會計處理：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈的，不是企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務，與經(jīng)營活動無關，也不能同時滿足收入確認的五個條件，因此不能確認收入，應按成本轉賬。

會計分錄：

借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 貸：應繳稅費/應繳增值稅（銷項稅額）

增值稅處理：自產(chǎn)貨物無償贈送他人的，應視同銷售，計提銷項稅額;

企業(yè)所得稅處理：對外捐贈的，不屬于內部處置資產(chǎn)，應視同銷售，確認收入，同時調增收入和成本。對于捐贈，若符合公益性捐贈的要求，可在稅前按比例扣除，扣除的賬面價值應按照產(chǎn)品的公允價值計算。

（2）外購貨物

會計處理：原理通自產(chǎn)產(chǎn)品，應按成本轉賬。

會計分錄：

借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 貸：應繳稅費/應繳增值稅（銷項稅額）

增值稅處理：外購貨物無償贈送他人的，應視同銷售，計提銷項稅額;

企業(yè)所得稅處理：對外捐贈的，不屬于內部處置資產(chǎn)，應視同銷售，確認收入，但收入可按照購入價確認。對于捐贈，若符合公益性捐贈的要求，可在稅前按比例扣除，扣除的賬面價值應按照產(chǎn)品的公允價值計算。

五、結束語

綜上所述，貨物用于其他用途的會計與稅務處理，主要把握貨物是自產(chǎn)還是外購，貨物的移送屬內部資產(chǎn)形態(tài)轉化還是外部視同銷售;希望本文能對正確處理上述事項提供幫助。

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