公立醫院執行政府會計制度改革的銜接工作分析

郝紅麗

摘要：社會經濟的發展以及會計制度的改革，使得傳統的會計標準體系已經無法滿足當前的企事業單位發展要求，因此我國財政部門也發布了新的政府會計制度，并于2019年元月開始實施。新政府會計制度的實施對公立醫院財務人員來說是一種挑戰，財務人員必須要轉變傳統的財務會計核算理念和方式，并做好新舊制度的銜接。本文主要對公立醫院政府會計制度改革中具體的工作銜接進行分析。

關鍵詞：公立醫院;政府會計制度改革;銜接工作

新一輪政府會計制度的改革中要求必須要結合企業會計制度，與企業的會計科目統一。但是由于政府會計制度本身是獨立的，因此在政府會計制度的實行中需要采用雙基礎、雙模式以及雙報告的方式。在會計模式中涉及到的要素為5種，會計科目為77個，在財務報告的編制中需要以權責發生制為基礎。同時在預算會計中涉及到的要素為3種，會計科目為26個，在年末預算報告的編制中需要基于收付實現制為基礎。這也要求財務人員在處理賬務中必須要結合兩種模式，提升財務核算的難度，對財務人員的能力和素質也提出更高的要求。因此還需要加強對公立醫院政府會計制度的研究，并做好新舊制度銜接工作。

一、公立醫院新舊政府會計制度的對比

（一）政府會計制度的相同點

第一，會計科目的設置類別一致。從政府會計制度的設置情況來看，兩種制度在會計要素的類別設置上基本相同，為資產、凈資產、負債、費用以及收入五個部分。其中公立醫院的會計制度中，針對這五種要素設置的一級科目為52個，而政府會計制度中由于需要面對不同的事業單位，因此在一級科目的設置上數量更多為103個[1]。

第二，都采用雙基礎核算方式。醫院會計制度以及政府會計制度中都以權責發生制以及收付實現制為基礎。其中醫院會計制度中權責發生制度需要基于核算，這是因為醫院在核算的過程中強調的是成本，而收付實現制則主要用于對會計處理以及政府資金等方面管理的應用，而這方面則是由公立醫院的公益性決定。政府會計的權責發生制主要應用于日常的經濟活動中，收付實現制則主要用于預算資金的收付會計核算。

（二）政府會計制度的不同點

在會計科目的設置中不同。政府會計制度中在科目的設置中會采用兩套平衡的會計科目，是一種雙核算的模式。比如在資產財務管理方面增加了政府儲備物資、文物文化資產等科目，并增設了研發中需要支出的科目核算內容，這些無形資產成本也被納入到會計制度內容中，這些內容都是結合當代社會發展以及行政事業單位的實際經濟發展趨勢等進行設置的。在負債類的管理中將應交稅費項目取消，并新增了兩個科目，包括應交增值稅以及其他應交稅費，以此來配合我國“營改增”稅制改革的要求，這也表現出我國政府在應繳款項中的發展趨勢[2]。為了對行政事業單位的義務進行全面的反應，在其中增加了受托代理以及預計負債等方面的項目，對于應付股利以及利息的科目主要用來對籌資成本的核算。在凈資產方面增加了累計盈余，主要是對行政事業單位結余的反應。同時在專用基金中又設置二級科目。而醫院在投資方面采用的會計方式主要為成本法，并通過收付實現制對投資收益進行計算。相對來說，醫院會計投資的核算比較簡單，操作容易但是投資價值的反應不真實、不全面。

二、公立醫院政府會計制度改革銜接對策

通過以上的對比可知，醫院傳統的會計制度與新政府會計制度中存在一定的聯系性，同時也存在一定的差異。在相同點中醫院只需要按照以往的會計制度實施即可，對于不同的制度必須要做好銜接，保證會計制度的有效落實。

（一）會計報表方面的銜接

我國當前的醫院會計制度中，對賬務的處理都是根據權責發生制進行核算，因此醫院會計制度在政府會計制度下會計報表的銜接更容易。但是醫院本身屬于獨立運營的事業單位，具有大量的經濟運行活動，經濟業務多而雜，在與政府會計制度報表銜接中也會存在一定的問題，必須要對會計報表進行細化，并進一步提升報表的規范性，使醫院的會計報表滿足政府會計制度的要求，并符合醫院自身的發展需要。

首先，在資產負債表方面。二者在報表的結構上差距不大，只有少部分的科目名稱做出改變，因此需要根據財政部門中制度銜接的要求，對醫院會計科目進行調整，變動前科目的余額可以直接轉入到變動后的科目中，并作為該項目期初余額，其中凈資產科目的變化最大[3]。在政府的會計累計盈余科目中，包含財政補貼、事業基金以及科教項目轉結等各個科目的和。其次收入費用報表方面，政府會計制度中收入費用報表是最簡單和最直觀的，但是對收入費用劃分的比較細致。而且收入報表本身是一種期間的報表形式，不會涉及到新舊制度的銜接，只要針對政府會計科目做好對應即可。但是醫院會計制度中針對醫療收入費用表，是對醫療業務經濟收入情況的真實反映，也是醫院運營管理的重要材料，因此醫院需要以政府會計制度的一級科目為標準，并細化到二級科目。最后，凈資產變動表方面。該報表是政府會計改革中新增設的表格，在表格的結構和設置上比較簡單，但是在上年年末的余額劃分中難度比較大。因此在制度的銜接中，針對凈資產變動表醫院必須要在每年的期末，根據具體的運行情況做好表格的編制，但是由于2019年是初次執行，因此可以將2018年的年末數據為期初數據進行編制。

（二）預算報表方面的銜接

從醫院的財務報表管理情況來看，在政府會計制度改革后，增加了預算會計報表，雖然這對財務人員來說還不熟悉，但是由于報表的結構比較簡單，而且是年度報表的形式，因此在政府會計制度實施后，雖然會涉及到期初余額，但是其他的項目只需要針對相應的科目進行填寫就可以。因此預算收入支出表不需要銜接。醫院在2019年元月政府新會計制度的實施中針對報表的科目進行數據填寫就可以，同時對于捐贈、租金以及利息等項目收入需要進行單獨列式，針對這個問題，醫院在會計制度銜接中需要在其他預算以及支出科目下設子科目，對這些方面進行細化。

在預算會計報表的銜接中主要的問題在于預算結轉結余等方面的變動以及財政撥款預算收支方面的調整。嚴格根據政府會計制度的銜接要求，醫院在預算編制結轉結余變動表以及預算收支表中，不需要對上年的數據進行填寫，但是需要根據上年的科目余額，對原有會計制度中財政補助以及財政補助結余科目的余額進行調整，作為財政撥款結轉以及撥款結余的期初余額，作為下一年預算結轉結余變動表中其他資金結轉的年初金額。而年初金額是新制度銜接后產生的數額，因此不需要進行調整。

（三）提升醫院會計信息處理能力

醫院會計體系設計比較單一，政府在會計制度的實施中會采用財務和預算會計雙重體系方式，因此醫院財務軟件的設計也是醫院財務人員面臨的問題。根據政府會計制度改革，醫院可以采用互聯網+會計的形式，在軟件的設計中以制度為基礎，結合醫院的財務業務進行信息化軟件的設計，對醫院財務信息軟件系統進行改進。同時在政府預算會計中嵌入系統升級，使醫院在財務處理中，財務報表制作完成后可以通過軟件轉化直接生成預算會計報表，并利用現代信息手段加強對兩套報表體系的完善，提升醫院的會計信息處理能力，做好新舊會計制度的銜接。

三、結語

綜上所述，隨著經濟的發展，傳統的會計制度已經不適合當代行政事業單位的發展，因此從2019年元月開始我國政府也開始實行新的會計制度，這對公立醫院的財務管理來說是一個嚴峻的挑戰，醫院領導必須要加強對財務工作的重視，并做好新會計制度實施的準備工作。加強對醫院組織財務人員的培訓，提升財務人員對新會計制度的理解能力，明確兩種制度間的異同點，做好制度的銜接。

參考文獻：

[1]董音茵.公立醫院執行政府會計制度改革的銜接工作分析[J].行政事業資產與財務，2018 （18）：57-58.

[2]潘佳佳.政府會計制度改革原理在公立醫院會計實務中的應用探析[J].中國衛生經濟，2018，37 （10）：83-87.

[3]向炎珍，陳雋.論政府會計制度改革如何在大型綜合公立醫院落地[J].中國總會計師，2018 （10）：54-56.