會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用及其限度

李一諾

摘要：在推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的過(guò)程之中，我國(guó)的財(cái)務(wù)運(yùn)作模式和會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了較大的變化，因此，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則備受社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，為了實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定運(yùn)作、有效的避免外部不確定性因素所帶來(lái)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，許多企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織以穩(wěn)健性原則為立足點(diǎn)和核心，通過(guò)內(nèi)部管理機(jī)制的革新和應(yīng)用來(lái)實(shí)現(xiàn)管理資源的優(yōu)化配置和利用，保證自身能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更多的優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則;應(yīng)用及限度

一、穩(wěn)健性原則

早在19世紀(jì)，穩(wěn)健性原則就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的應(yīng)用和發(fā)展，會(huì)計(jì)人員所面臨的外部環(huán)境比較復(fù)雜，金融災(zāi)難意識(shí)非常明顯，在對(duì)不確定性的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)分析和研究的過(guò)程之中，許多會(huì)計(jì)人員會(huì)直接低估實(shí)際的收益和資產(chǎn)，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展的過(guò)程之中，這種分析傾向和主體意識(shí)形成了一種規(guī)律，同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作的過(guò)程之中扮演著重要的角色，許多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在該意識(shí)的引導(dǎo)之下對(duì)不同的收益和計(jì)價(jià)進(jìn)行確定和預(yù)測(cè)。如果站在微觀的角度進(jìn)行分析，那么這一意識(shí)在應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之中呈現(xiàn)得尤為明顯，同時(shí)在固定資產(chǎn)加速折舊、存貨計(jì)量成本與市價(jià)孰低法之中也有著重要的作用和價(jià)值，由此可以看出，在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐管理之中穩(wěn)健思想扮演著重要的角色。

二、穩(wěn)健性原則的應(yīng)用

我國(guó)財(cái)政部在1992年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法》，通過(guò)對(duì)該準(zhǔn)則法的分析和研究可以了解我國(guó)的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度發(fā)展的方向及具體內(nèi)容，其中該法則對(duì)我國(guó)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用提出了明確的規(guī)定。為了保證我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的過(guò)程之中嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)建設(shè)的現(xiàn)實(shí)條件，不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源的合理利用和配置，我國(guó)財(cái)政部提出了重新的規(guī)定，要求企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織嚴(yán)格按照穩(wěn)健性原則的具體要求，有效的規(guī)避外部風(fēng)險(xiǎn)。

（一）成本與市價(jià)孰低法的應(yīng)用

結(jié)合財(cái)政部所頒布的新制度規(guī)定分析可以看出，在對(duì)短期投資及存貨的期末價(jià)格進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)的過(guò)程之中，大部分的企業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)組織直接以成本與市價(jià)孰低法為主體和操作原則，通過(guò)這種形式來(lái)做好前期的預(yù)防工作和準(zhǔn)備工作，盡量的降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的各類(lèi)負(fù)面影響。在利用這種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和研究時(shí)能夠積極明確實(shí)際的損失和收益，除此之外，企業(yè)還需要站在宏觀的角度了解長(zhǎng)期投資的具體情況，采取定期組將檢查的形式實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定運(yùn)作。如果市價(jià)持續(xù)下降并且投資單位在經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的過(guò)程之中產(chǎn)生了許多不確定性的因素，實(shí)際的社會(huì)資金低于原有的賬面資金，那么就需要采取成本與市價(jià)孰低法的形式促進(jìn)穩(wěn)健性原則作用的合理發(fā)揮。另外在這兩者之間的差額進(jìn)行分析和研究時(shí)，首先需要以投資成本項(xiàng)目為主體，分析兩者之間的具體差距并進(jìn)行有效的配置。

（二）加速折舊法的應(yīng)用

加速折舊法的應(yīng)用在新的時(shí)代背景之下備受社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，但是新的制度并沒(méi)有對(duì)這一具體的操作原則進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)自身消耗方式及固定資產(chǎn)的性質(zhì)的文件和研究來(lái)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)倪x擇，以此來(lái)保障自身實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限

國(guó)家財(cái)政部新制度中明確強(qiáng)調(diào)，企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織需要以合同以及法律規(guī)定之中的相關(guān)要求為依據(jù)對(duì)經(jīng)營(yíng)期的年限進(jìn)行攤銷(xiāo)，沒(méi)有對(duì)具體的年限進(jìn)行相應(yīng)的分析和解讀，以低于十年的期限為一參照點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的期限攤銷(xiāo)。對(duì)于班費(fèi)的攤銷(xiāo)來(lái)說(shuō)，不同的情況所涉及的內(nèi)容有所區(qū)別，具體主要以平均攤銷(xiāo)為主體，如果所涉及的項(xiàng)目較小，那么也可以在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段之中的當(dāng)月進(jìn)行攤銷(xiāo)，實(shí)際的費(fèi)用需要納入整個(gè)計(jì)量空間中。

（四）投資的會(huì)計(jì)處理方法

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確強(qiáng)調(diào)，如果直接放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)并且在實(shí)踐運(yùn)作的過(guò)程之中已經(jīng)獲得了長(zhǎng)期股權(quán)投資，那么在對(duì)投資成本進(jìn)行分析和研究時(shí)首先需要對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行界定，了解公允價(jià)值與股權(quán)投資之間的相關(guān)性。如果實(shí)際的而非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值低于公允價(jià)值，那么在對(duì)線有限期間的計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目進(jìn)行分析和研究的過(guò)程之中必須要將其納入整個(gè)考量范圍，除此之外，如果在合作的過(guò)程之中出現(xiàn)了當(dāng)期損失，就需要采取權(quán)益法進(jìn)行有效的界定，了解實(shí)際投資成本與被投資單位之間的相關(guān)股權(quán)投資差額，嚴(yán)格按照合同中的相關(guān)期限進(jìn)行平均攤銷(xiāo)，以此來(lái)維護(hù)雙方的權(quán)益。投資的會(huì)計(jì)處理方法是一個(gè)系統(tǒng)性比較強(qiáng)的方法，這一方法要求審計(jì)人員在實(shí)務(wù)的過(guò)程中明確實(shí)際投資的公允價(jià)值，如果這一價(jià)值直接超出了最終的賬面價(jià)值與現(xiàn)金價(jià)值之間的差額，那么就需要按照穩(wěn)健性原則的具體要求將其與資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目相聯(lián)系。在確認(rèn)當(dāng)期損失的過(guò)程中需要以權(quán)益法為基礎(chǔ)，了解期限平均攤銷(xiāo)的實(shí)際要求，在穩(wěn)健性原則的指導(dǎo)下加強(qiáng)與其他審計(jì)環(huán)節(jié)的聯(lián)系和互動(dòng)。

如果合同中已經(jīng)明確規(guī)定了具體的投資限額，那么就需要按照實(shí)質(zhì)的規(guī)定來(lái)進(jìn)行期限攤銷(xiāo)，在對(duì)超出的部分進(jìn)行相應(yīng)的分析時(shí)一般來(lái)說(shuō)直接按照不超過(guò)十年的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。除此之外，在收入確認(rèn)的過(guò)程之中也需要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主體，明確收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在商品銷(xiāo)售交易時(shí)首先需要了解具體交易環(huán)節(jié)中所存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)元素，分析交易所有權(quán)和使用權(quán)的轉(zhuǎn)移情況，對(duì)所有權(quán)的保留現(xiàn)狀及繼續(xù)管理權(quán)進(jìn)行解讀并分析控制的對(duì)象和要求。

三、與其他會(huì)計(jì)原則的沖突及化解對(duì)策

穩(wěn)健性原則的應(yīng)用對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)組織的穩(wěn)定建設(shè)和發(fā)展意義重大，企業(yè)能夠通過(guò)該原則的分析規(guī)避市場(chǎng)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，但是因?yàn)椴煌髽I(yè)的發(fā)展模式和發(fā)展傾向有所區(qū)別，同時(shí)穩(wěn)健性原則的不平衡性比較明顯，在使用的過(guò)程中會(huì)與其他的會(huì)計(jì)原則存在一定的沖突。

首先如果該原則與真實(shí)性原則出現(xiàn)了沖突，那么在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和研究時(shí)，必須要以真實(shí)性為主體，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及具體的財(cái)務(wù)狀況分析。如果運(yùn)作過(guò)程之中已經(jīng)發(fā)生或尚未發(fā)生的損失和費(fèi)用，就要嚴(yán)格按照成本與市場(chǎng)孰低法的具體要求對(duì)兩者進(jìn)行有效的界定。與真實(shí)性原則的沖突最為常見(jiàn)，對(duì)實(shí)際的審計(jì)工作影響非常大，前者的實(shí)踐應(yīng)用要求更高，工作人員需要結(jié)合實(shí)際已經(jīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)衡量后期的會(huì)計(jì)核算要求及標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)保障最終的核算結(jié)果符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，真實(shí)準(zhǔn)確的反映企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)發(fā)展水平，為決策層提供科學(xué)的決策依據(jù)及指導(dǎo)。但是穩(wěn)健性原則則側(cè)重于前期的預(yù)測(cè)性分析，會(huì)計(jì)工作人員需要根據(jù)實(shí)務(wù)中還未發(fā)生的成本及損失進(jìn)行預(yù)測(cè)，這一點(diǎn)與真實(shí)性原則嚴(yán)重沖突。另外，在預(yù)測(cè)和判斷的過(guò)程中，因?yàn)閷?shí)際的成本還沒(méi)有產(chǎn)生，許多工作人員只能以之前的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)分析，個(gè)人的主觀因素影響較大，實(shí)際的審計(jì)結(jié)果缺乏可信度和準(zhǔn)確性。除此之外，在利用成本與市價(jià)孰低法確定實(shí)際的市價(jià)時(shí)，也存在許多難于確認(rèn)和辨別的主觀影響因素，實(shí)際的會(huì)計(jì)真實(shí)性不斷下降。學(xué)術(shù)界在對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則鏡像分析和研究時(shí)提出，這一原則是站在企業(yè)和投資者的角度，以維護(hù)這兩者的核心利益和地位為原則，采取針對(duì)性的審計(jì)目標(biāo)來(lái)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，因此很多的審計(jì)工作人員難以在審計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中能保持公正的立場(chǎng)，最終的審計(jì)結(jié)果難以得到保障。

其次，如果與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則之間的沖突，就需要對(duì)費(fèi)用計(jì)入損益以及未來(lái)可能發(fā)生的損失情況進(jìn)行重新權(quán)衡，了解兩者之間的相關(guān)性及具體要素，真正的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則作用的有效發(fā)揮，以此來(lái)體現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則應(yīng)有的作用和優(yōu)勢(shì)。再次，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則還會(huì)與歷史成本原則產(chǎn)生激烈的沖突和矛盾。歷史成本原則以實(shí)際成本計(jì)價(jià)為核心，了解不同物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，促進(jìn)資金的優(yōu)化利用和配置，結(jié)合最終的審計(jì)結(jié)果加強(qiáng)成本控制，盡量避免不必要的成本支出和浪費(fèi)，其中歷史成本原則的穩(wěn)定性很強(qiáng)，即使物價(jià)產(chǎn)生變化，實(shí)際的賬面價(jià)值仍然保持不變。相比之下，穩(wěn)健性原則則以成本和市價(jià)孰低法來(lái)對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這一點(diǎn)和歷史成本法嚴(yán)重相悖。另外，當(dāng)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的過(guò)程中獲取外界的捐贈(zèng)時(shí)首先需要站在宏觀的角度，以穩(wěn)健性原則為出發(fā)點(diǎn)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)并及時(shí)入賬，這就要求財(cái)會(huì)人員以低估價(jià)入賬，實(shí)際估價(jià)與股東資產(chǎn)的真實(shí)成本存在差異，難以體現(xiàn)實(shí)際的成本價(jià)值，對(duì)后期的決策也沒(méi)有參考價(jià)值和作用。最后則是可比性原則和一致性原則，穩(wěn)健性原則與這兩大原則之間的沖突是難以避免的。前兩個(gè)原則在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中嚴(yán)格按照行業(yè)及國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)處理策略及手段完成相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估工作，保障會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的一致性和統(tǒng)一性，不與其他的審計(jì)方法進(jìn)行比較并不能隨意修改和替換。但是穩(wěn)健性原則在應(yīng)用的過(guò)程中則存在許多的不確定性和波動(dòng)性，在這一原則的指導(dǎo)下，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員可以根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際情況及鞏固走需要修改核算和審計(jì)方法，因此與一致性原則存在明顯的沖突。

從更為宏觀的角度來(lái)看，當(dāng)穩(wěn)健性原則與其他的工作人員在內(nèi)容和形式上出現(xiàn)矛盾和沖突時(shí)，工作人員就需要按照工作規(guī)范合理適度披露實(shí)際的沖突情況。不同企業(yè)的運(yùn)作模式及發(fā)展戰(zhàn)略不同，在此基礎(chǔ)上采取的穩(wěn)健性原則所產(chǎn)生作用的操作要求差異較大，同時(shí)該原則的應(yīng)用程度、范圍及實(shí)踐也有區(qū)別，與其他審計(jì)原則沖突的實(shí)際影響程度不一樣，因此及時(shí)適度的信息披露非常關(guān)鍵。通過(guò)披露相關(guān)的沖突來(lái)揭示不同原則產(chǎn)生沖突對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的影響，從而促使管理層和決策層采取行動(dòng)，結(jié)合問(wèn)題產(chǎn)生的根源采取針對(duì)性的解決對(duì)策。其次，在加強(qiáng)內(nèi)部管理和規(guī)范的過(guò)程中需要以約束機(jī)制的完善及審計(jì)監(jiān)督作用的強(qiáng)化為主體和核心，保障穩(wěn)健性原則能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用和價(jià)值，盡量避免該原則使用的隨意性和傾向性，關(guān)注不同環(huán)境及審計(jì)背景的實(shí)際情況，不斷加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，保障審計(jì)工作人員能夠在這樣的工作氛圍下不斷提升自己的職業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)水平，主動(dòng)規(guī)范自己的言行舉止，在審計(jì)工作實(shí)踐的過(guò)程中按照工作需要合理使用穩(wěn)健性原則。需要注意的是，穩(wěn)健性原則的是有限制的，并非任何審計(jì)工作都可以利用這一原則，必要的約束和監(jiān)督非常重要。企業(yè)及會(huì)計(jì)工作人員在踐行穩(wěn)健性原則的過(guò)程中需要深入分析和解讀實(shí)務(wù)工作的核心要求，了解該原則與審計(jì)工作不相適應(yīng)的地方并進(jìn)行針對(duì)性的約束，盡量避免工作的隨意性和主觀性，減少人為因素的負(fù)面影響，只有這樣才能體現(xiàn)這一原則應(yīng)有的價(jià)值和實(shí)踐指導(dǎo)作用。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展意義重大，企業(yè)的管理者需要了解這一原則相關(guān)的使用技巧，分析在使用過(guò)程中所存在的各類(lèi)不足和缺陷，結(jié)合應(yīng)用的具體策略及操作限度進(jìn)行相應(yīng)的權(quán)衡，以此來(lái)保障自身實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展，有效的應(yīng)對(duì)來(lái)自于外部的壓力和挑戰(zhàn)。

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