新《政府會計制度》下高校會計實行權責發生制的探討

胡肖辰

摘要：2017年10月，財政部發布《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，重新構建了政府會計核算體系和模式，將以權責發生制為會計核算基礎的財務會計和以收付實現制為會計核算基礎的預算會計適度分離又相互結合。本文將結合新《政府會計制度》，對高校會計實行權責發生制進行探討和思考。

關鍵詞：高校會計;權責發生制;新《政府會計制度》

隨著新公共管理思潮逐漸深入，政府服務的理念開始向著以公眾為中心，以公眾需求為導向的方向發展，重視量化評估方法，通過提供政府財務狀況，來評價政府服務的績效，體現公共受托責任。因此，在黨的十八屆三中全會和新《預算法》中都提到了需要建立權責發生制的政府綜合財務報告。高校作為由政府設立的，承擔人才培養和科學研究的社會服務組織，根據日常發生的經濟活動進行會計核算和編制財務報告，從而反映學校和各二級單位各期財務狀況和辦學成果，顯然傳統的以收付實現制為會計核算基礎的預算會計已無法滿足。因此，為了有效評價教育服務的績效，體現受托責任觀和決策有用觀，會計制度的改革就勢在必行了。

一、高校會計引入權責發生制的必要性

高校作為從事教育教學和科學研究的事業單位，長期以來一直實行的是預算會計體系，以收付實現制為會計核算基礎，強調的是現金的收付，到會計期間結束后通過會計報告來反映預算執行情況。因此，通過運用該種會計核算方法能夠很好的反映資金運行情況，能夠非常直觀的反映出本期間的預算執行情況，增強資金使用的合規性。

但隨著高校發展規模的不斷擴大，辦學方式趨向于國際化，伴隨而來的經費收支也趨于多樣化，因此傳統的預算會計所能提供的會計信息逐漸不能滿足信息使用者的需求，主要體現為不能全面真實的反映高校資產和負債、一個會計期間內收入和費用的不配比，無法準確有效的評價辦學成果等。而權責發生制強調的是權利和義務，根據實際權利和義務的發生時點來確認計量，有助于提高會計信息質量，有效評價一個會計期間內學校的財務狀況及辦學成效，幫助決策者確定下一階段的目標及任務，體現受托責任觀和決策有用觀。

二、在高校執行權責發生制中新《政府會計制度》的應用

2017年10月，財政部發布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》。新《政府會計制度》（以下簡稱“新制度”）重新構建了政府會計核算體系和模式，引入權責發生制作為會計核算基礎，對規范高校會計核算，提高高校財務管理水平具有重大影響。

（一）科學真實的反映資產價值

一直以來，由于高校會計實行的是收付實現制，所以高校會計關注的重點主要在收支上，對資產管理上關注度不夠，導致資產賬面價值不真實、無法摸清“家底”等問題。隨著權責發生制的引入，新制度對資產管理做出了規定，主要體現在：第一，要求在每年年末，對收回后不需要上繳財政的應收賬款和其他應收款進行全面檢查，對預計可能無法收回的應收賬款和其他應收賬款計提壞賬準備，確認壞賬損失;第二，對固定資產和無形資產按月計提折舊和攤銷;第三，通過設立“受托代理資產”和“受托代理負債”科目將學生教材費、黨費等非學校資產的代管款項分離出來，并在報表中單獨設立項目等等。因此，新制度的實施能真實、科學的反映各個會計期間的高校資產價值，幫助高校科學的進行資產管理。

（二）全面反映負債情況

當代市場經濟環境復雜多變，在日常經濟活動中時常會存在一些潛在的，具有不確定性的事項，例如未決訴訟或未決仲裁等。新制度根據權責發生制原則要求對已發生的但具有不確定性結果的事項做出合理估計：對很可能導致經濟資源流出政府會計主體且金額能夠可靠計量的事項確認為預計負債;對信息使用者必須要了解但又不太可能導致經濟資源流出政府會計主體且具體金額無法可靠計量的重要事項，則需要在財務報告附注中加以說明。新制度遵循謹慎性原則，通過對現時債務和潛在債務的核算，反映各個會計期間負債的全貌，能幫助高校加強風險管理，提高風險管理意識。

（三）體現收入與成本費用的配比原則

與收付實現制相比，運用權責發生制來確認和計量收入和費用，能較準確的反映各個會計期間收入與費用的配比，提高高校成本核算的準確度。收入在權利發生時進行確認和計量，與之相對應產生的各項費用按照義務發生的時點確認和計量到對應的會計期間，然后，通過對各項費用進行歸集，將其分配到各個成本計算對象中，從而核算出各項成本。因此，通過對費用的歸集，成本的核算，可以幫助信息使用者比對和分析一段時間的投入和產出，評價投入的績效，有助于優化投入和產出的配比，做好日后的各項決策。

（四）更好地評價高校預算執行情況

在新《政府會計制度》下高校運用權責發生制能更好評價和分析在一個會計期間內學校預算的執行情況。以財務報告為基礎，對投入資金使用情況進行分析，來評價項目的成效，幫助學校明確下一階段學校辦學方向以及辦學重點，同時通過分析每一期的財務報告數據，幫助監督正在執行的項目，避免鋪張浪費，投入大產出小等問題，體現了以績效為導向的預算管理理念。此外，新政府會計制度的實施，權責發生制的使用，能增加會計信息的可比性，提高會計信息質量，提高會計信息的透明度，能幫助高校加強自身的內控制度建設，提高財務管理水平。

三、新《政府會計制度》下對高校執行權責發生制的思考

（一）對科研收入確認的思考

科學研究作為高校三大基本職能之一，科研收入就必然成為高校主要收入的一部分，科研收入主要包括通過開展科研活動收取的收入、從非同級政府財政部門的科研財政撥款以及從其他部門或企事業單位取得的非財政性科研收入[5]。雖然新制度規定了科研收入的確認方法，但是由于高校科研課題眾多且各類課題的研究內容、合同條款和研究期限均存在差異，在實際操作過程中，財務人員較難根據每一個合同的完成進度來確認科研收入。因此，筆者認為可以通過歸集各個科研項目的支出，根據當月科研支出的總額確認當月科研收入，在科研項目結題后將剩余的科研資金確認為收入。對于長時間未使用的科研經費，應當定期進行梳理，待查明問題原因后，根據實際科研已完成情況確認收入，避免預收賬款不必要的累積。

（二）對固定資產減值的思考

先進的儀器設備，教學用具等固定資產是高校培養優秀人才和科學研究的基礎，隨著現代化科技飛速發展，高端的儀器和電子設備等不斷更新，這些固定資產可能會因新舊交替而發生減值。新《政府會計制度》的財務會計中對資產的定義是政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能產生服務潛力或帶來經濟利益流入的經濟資源，這里的“服務潛力”是指政府會計主體利用資源提供公共產品和服務以履行政府職能的潛在能力[1]，那么從定義來看，如果一項固定資產預期無法提供公共產品及服務的能力，或者預期因市場或技術等原因減少提供公共產品及服務的能力，按照權責發生制原則，就應該對該固定資產的賬面價值進行調整，但是目前新制度中未對固定資產減值做出相關規定。現代高校更加注重以績效為導向的預算管理，講求的是成本控制原則，根據每一年投入的資本和產出的效果來制定下一年的預算，這就對成本核算的精準度提出了更高的要求，因此，筆者認為，應該對固定資產減值的確認、計量和報告做出相應的規定。

（三）對預提費用和待攤費用的思考

預提費用指高校預先確認和計量已發生但尚未支付的費用，如預提租金費用等[5]。待攤費用指高校已支付的費用，但該費用是需要由本期和以后各個期間分別負擔的各項費用，如預付的租金、保險費等[5]。預提費用和待攤費用兩個科目完美的詮釋了權責發生制，將費用嚴格劃分到了各個權利義務發生的期間，但是預提費用和待攤費用實質上應屬于費用的結算類科目，不符合資產負債表要求的資產和負債的定義和確認條件，因此筆者認為是否將預提費用和待攤費用項目在資產負債表中體現有待商榷。

四、結束語

綜上所述，引入權責發生制是當代高校發展的必然結果，對規范高校會計核算，提高會計信息質量，提升高校財務管理水平具有一定的意義。隨著新《政府會計制度》的實施為高校實行權責發生制奠定了基礎，但由于目前正處于探索階段，在實踐工作中會存在些許問題，因此，作為高校財務人員除了需要進行大量的理論學習和研究，同時還需要結合實際工作情況，運用現代計算機信息化手段，從實踐中尋求解決措施和方法，從而逐步改進和完善權責發生制在高校會計中的應用。

參考文獻：

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