新個稅法下科學事業單位稅務籌劃策略分析

王賽月 王潔

摘要：自2019年1月1日起，改革后的個人所得稅納稅辦法正式實施，作為惠及廣大納稅人根本利益的政策法規，我國旨在通過全面、系統化的稅制改革工作，一方面在于提升全國廣大勞動人員的經濟收入和當下的物價相匹配，另外一個方面，調動廣大人員工作的積極性并推動我國經濟的持續高速發展。就科學事業單位而言，為了積極配合國家稅務稅收制度的落實，要全面結合本單位的實際情況，深入基層，做好相應個人所得稅代扣、代繳工作。在實際開展稅務籌劃的工作時，首先要統籌兼顧，站在單位以及個人的角度上分析單位當下的形式，要通過詳細的研究討論工作，切實提高整個納稅籌劃實際使用過程中的可行性。

關鍵詞：稅務籌劃;科研事業單位;個人所得稅

隨著我國經濟的高速發展，我國近年來對科研事業的投入也越來越大，為了能充分調動廣大科研人員的積極性，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》中辦發[2016]50號中提高了間接費用的比例，項目承擔單位可以在核定的間接費用比例范圍內統籌安排績效支出，并與科研人員在項目工作中的實際貢獻掛鉤，以加大對科研人員激勵力度。中發[2015]8號《中共中央國務院關于深化體制機制改革加快實施創新驅動發展戰略的若干意見》第五條中提到完善成果轉化激勵政策，提高科研人員成果轉化收益比例。2018年5月29日財政部、稅務總局和科技部聯合印發了《關于科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2018]58號中規定依法批準設立的非營利性研究開發機構和高等學校（以下簡稱非營利性科研機構和高校）根據《中華人民共和國促進科技成果轉化法》規定，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。上述一系列政策的出臺，無疑是有利于提高科研人員的薪酬待遇水平，激發科研人員創新性。在如此利好的條件下，對于單位的財務人員而言，在新的個稅體系下，如何科學，合理對科學事業單位廣大科研人員的薪酬所得進行個人所得稅籌劃，合理避稅，從而切實提高廣大科研人員收入水平，使廣大科研人員更加踏實地潛心于科研。

一、科學事業單位現狀分析

（一）科學事業單位內部人員狀況

作為一個省級科學事業單位，單位在職職工人數上千人，而且由不同的專業研究所和職能部門組成，各部門之間的業務又有交叉合作，人員也會有相互的調動，而各個研究所和職能部門又是相對獨立的財務核算單位，在實際納稅籌劃工作開展的過程中，如果沒有一套切實可行納稅籌劃方案，就會直接導致單位內部分員工產生相應的消極心理，從而不利于單位的發展。

（二）科學事業單位職工的工資、薪酬結構

科學事業單位在實施事業單位工資結構改革后，事業單位在職人員的工資主要是由基本工資和績效工資構成，基本工資是由崗位工資與薪級工資組成，績效工資是由基礎性績效工資與獎勵性績效工資組成;基本工資與基礎性績效工資在人員沒有職務或職稱變化的情況下，在一個年度內是相對固定的標準;而獎勵性績效工資主要是體現在工作業績與貢獻來考量并發放，主要由按縱向科研項目到位金額按一定比例配套的獎勵、科研項目合同規定的績效激勵、四技服務收入年終按單位自身制定的有關政策分配計提的績效工資、科技成果轉化現金獎勵、獲得國家級及省部級獎勵和發表高水平論文等業績而給予的單位內部配套獎勵等。獎勵性績效工資由于其金額及時間的不確定性，也成為個人所得稅納稅籌劃的重點。

二、個稅籌劃中存在的問題

（一）納稅籌劃意識不強

我國事業單位的發展按照時間規律可以分為兩個階段，第一階段是指我國改革發展前的一段時間之內，由于我國大部分事業單位是國家財政撥款維持的，整個單位內部所有員工的工資都還處于只能滿足溫飽的階段。由于稅務籌劃發揮的空間不大，所以有關單位易于忽視稅務籌劃工作。而隨著我國改革開放時代的到來，我國事業單位也進入到了第二個階段，依托國家有利的扶持政策以及國內蓬勃的經濟形勢，科研事業單位整體的收入以及內部員工的工資都有了大幅度的上漲。但是，對于稅務籌劃的意識還是過于單薄，沒有意識到稅務籌劃對單位發展的重要性[2]。

（二）缺乏稅務籌劃人員

單位內部各部門是相對獨立的財務核算單位，各研究所及部門的工資發放都要經過以下流程，首先由各研究所及部門的財務人員將基本工資和績效工資編輯到人事處事先下發的工資備案表中，其次財務人員將編輯好的工資備案表在規定的時間內報備人事處，再次人事根據各研究所上報的工資備案表簡單審核匯總后報備人社部門，最后經人社部門審核通過后由人事處通知由各研究所及部門的財務人員到核算單位財務部門發放。在這整個工資報備的流程中主要是對獎勵性績效工資的匯總計算，而獎勵性績效工資的不確定性也是個稅籌劃的重點。而作為各研究所及部門的財務人員大多不具備相應的稅務籌劃能力，從而會導致稅務籌劃工作無法開展。稅務籌劃工作的開展是根據國家財政制度的改革實時變化的，需要專業的工作人員持續關注我國經濟政策的最新動向，而依靠各研究所及部門的財務人員開展相應的稅務籌劃工作顯然不切實際。

（三）各部門之間很難有效統籌納稅

由于有不同的專業研究所和職能部門，各部門之間的業務又有交叉，人員也會有相互的調動，而各個研究所和職能部門又是相對獨立的財務核算單位，比如A研究所科研人員李三，由于李三與B研究所有交叉科研合作，B研究所要給李三發一筆科研項目績效獎勵，而李三是A研究所人員，他的工資都在A研究所發放，作為同一法人科研單位李三的科研項目績效獎勵必須與他的工資一起合并計稅，但是在實際的操作中常常被忽視，從而導致該筆李三的科研項目績效獎勵少納或多納稅情況發生，只有在單位統一報稅環節才發現，帶來了補退稅等不必要的麻煩，最終稅務籌劃工作也無法切實有效的開展。

三、優化科研單位個稅籌劃策略

（一）培訓及宣傳

由于單位的領導以及單位職工沒有對個稅稅務籌劃工作提起足夠的重視，才會導致整個稅務籌劃工作無法迅速得到落實。實際稅務籌劃工作的開展，不光是由單位財務部門的工作人員負責，要切實提高整個單位所有員工的參與度，讓每個人都能建言獻策，建立更為全面的稅務籌劃方案。

首先，對單位廣大的基礎職工而言，要通過宣講會的形式，使廣大科研人員認識到納稅籌劃工作的重要性，并從所有職工的根本利益出發，在單位互聯網平臺以舉例的形式向所有員工講解稅務籌劃對個人收入的影響，從而使所有職工積極主動的參與到單位實際的稅務籌劃工作中。其次，要加大對廣大員工及管理層關于個稅務籌劃方法原則的相關宣傳和輔導，提高單位整體的稅務籌劃意識和專業水平，對籌劃系統的構建至關重要。最后，作為稅務籌劃工作實施的主體，財務部門要定期舉辦相應的內部研討會，就目前國家出臺的一些新的稅改政策進行必要的分析，并在組內展開相應的討論工作。同時邀請稅務機構的有關專家來單位進行培訓或講座，并將財務工作人員在實際稅務籌劃工作中遇到的問題逐一進行答疑[4]。

（二）成立薪酬發放小組

在單位財務部門成立專門的薪酬發放小組，該小組主要負責收集各部門的工資、薪金，對它們進行匯總、計算、分析、報備，并開展個稅稅務籌劃工作。為了能使稅務籌劃工作有序高效地進行各部門必須在規定的時間內將要發放的工資、薪金數據給酬金小組。該小組根據提供的工資數據針對每個員工制定日常和年終的個稅稅務籌劃方案。

1.年終的一次性獎金個人所得稅稅務籌劃

根據財稅[2018]164號《財政部稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

在新個人所得稅法下，全年一次性獎金的計算顯得尤為重要。因為現行的個人所得稅法規定工資、薪金所得是按月預繳，年終匯算清繳。如何計算單位員工的全年一次性獎金關鍵在于找到全年一次性獎金納稅的臨界點稅率，這也是全年一次性獎金稅務籌劃的關鍵。例如：李三，年終一次性要各項績效工資及其它各類獎勵合計為120000元，每月的工資為5000元，每月要扣除的養老保險、年金保險、失業保險、醫療保險及公積金合計為3600元，每月附加扣除項為1500元。（見表1、表2）

（1）不考慮其它因素，用年終一次性獎金來發放，則李三年終一次性獎金應納稅所得額=120000元，應納稅所得額/12=10000元，從表1找到對應的稅率為10%，計算李三終一次性獎金個人所得稅=120000*10%-210=11790元。

（2）通過稅務籌劃，將年終一次性獎金與全年收入統籌考慮

李三全年收入=5000*12+120000= 180000元，全年可抵扣項=（3600+1500） *12=61200元，李三全年應納稅所得額=180000-61200-5000*12=58800元，則李三的年終一次性獎金進行分解為兩部分36000元和84000元，計算年終一次性獎金個人所得稅=3000*3%=1080元，84000元分解到每月7000元與每月工資5000元合并發放，計算李三每月的個人所得稅=（12000-5000-5100）*3%= 1900*3% =57元，李三全年的個人所得稅=57*12+1080 =1764元。

綜上兩種算法可以看出通過稅務籌劃第二種算法比第一種算法少10026元（11790-1764），大大減少了李三的個稅稅負。

2.每月工資的個人所得稅稅務籌劃

按現行的個人所得稅稅法，按月預繳，按年清算，按理說沒有籌劃的必要，但是我們還是對李三的例子進行分析，如果84000元全部并入前9個月中某一個月，來計算一下李三9月的應納稅所得額=84000+5000*9-5000*9-（3600+1500）*9 =38100元，10月份應納稅所得額=84000 +5000*10-5000*10-（3600+1500）*10= 33000元，9月的應納稅所得額對應的稅率是10%，10月份應納稅所得額稅率是3%，從而導致前期多繳稅，后期應納稅所得額出現小于前期，并出現逐月遞減現象，雖然在次年的稅務匯算清繳可以補退稅，但對于一個人員上千的大單位來說無論是當事人或財務部門都會造成不必要的麻煩。因此日常每月工資的個人所得稅稅務籌劃還是必須的。

通過以上分析，對無論是廣大的科研人員還是其他員工，只要是對他們的工資、薪金進行有計劃的個人所得稅稅務籌劃，不僅能夠有效地降低員工個稅稅負，從而提高員工可支配收入，而且也給財務人員減輕補退稅的工作量。

（三）數據分析、軟件應用

在大數據化的今天，要有序、高效地進行個人所得稅稅務籌劃工作，必須要利用計算機技術進行。實現數據共享是大勢所趨，與相關數據分析公司、軟件開發公司合作，定制科學事業單位適用的稅務籌劃軟件將大大減輕財務人員的工作量。除此以外，在匯總單位薪酬數據的過程中，使用計算機導入代替傳統的人工錄入模式，可以有效的提高整個薪酬數據匯總的效率。

四、結束語

個人所得稅稅務籌劃，不僅涉及到科學事業單位廣大科研人員的切身利益，同時也是更好地調動科研人員工作的積極性，從而激發他們科研的創新性。因此個人所得稅稅務籌劃工作對科學事業單位的發展具有十分重要的現實意義。在實際稅務籌劃工作開展的過程中，首先，要熟悉并掌握現行個人所得稅稅法，對它進行全面的研究，從而制定出完全遵循相應法律法規要求的稅務籌劃方案。其次，要結合單位自身的實際情況，結合相應的稅收政策，使單位的利益最大化。最后，在實際稅務籌劃工作的過程中，要始終保持國家稅法的嚴肅性，確保所有工作都是以嚴謹的態度開展。

參考文獻：

[1]徐建文.科研事業單位個人所得稅納稅籌劃探析[J].財經界，2016 （5）.

[2]錢艷芳.科研事業單位工薪個稅籌劃分析及系統構建[J].會計之友，2018.

[3]王紅.工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃分析[J].中國鄉鎮企業會計，2011 （11）：51-52.

[4]王嵐.工資薪金所得個人所得稅的納稅籌劃分析[J].低碳世界，2016 （13）：233-234.

[5]萬東敏，張霞.高校個人所得稅納稅籌劃分析[J].現代商貿工業 2019 （1）：88-90.