淺析權責發生制的政府會計改革實踐

史麗娜

摘 要：權責發生制應用在政府會計工作中，對有效改善會計工作的可靠性，提升會計工作效率，消除以往收付實現制下政府會計工作效率低下、信息確認下合理等弊端有著重要的意義。權責發生制下的政府會計改革，需要從構建權責發生制的保障體系、完善收集處理政府會計基礎數據工作機制、對接政府會計實務、推進權責發生制的應用等方面入手，以充分發揮權責發生制的效用。

關鍵詞：權責發生制;收付實現制;政府會計

中圖分類號：F234 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）16-0098-01

政府會計是我國會計系統中重要的構成部分，隨著國家治理環境的變化以及現代財政制度建設腳步的加快，政府會計制度必須要跟隨環境與需求的變化做出相應的創新改革。國家在深化改革的重大決定中提出了要建立權責發生制的政府綜合財務報告制度，為政府會計制度改革奠定了基礎。

一、權責發生制及其在政府會計中應用的必要性

1.權責發生制。權責發生制，即為應計制。收入與費用的確認是以收入與費用經濟事實是否發生作為計量依據的。任何當期已經實現的收入以及出現的費用，不論款項是否收到或支付，都需要作為當期收入與費用來進行會計處理;任何不屬于當期的收入與費用，即時在款項在當期已經收到或支付均不應作為當期的收入與費用[1]。權責發生制下制定會計期間中所性的收入與費用要相互匹配。權責發生制的主要作用在于體現會計主體經濟資源獲得以及消耗差額，其能更加準確地計量運營成果以及付出的關系，是對主體價值實現的總結。

2.權責發生制在政府會計中應用的必要性。第一，政府職能轉變的內在要求。市場經濟環境下，政府職能發生變化，政府不再是萬能的，需要在市場經濟的規律下運作。因此，政府需要進一步提高決策的透明度與法制化，改善政府管理經濟的能力。要實現這一職能，就需要大量可靠的信息作為決策依據，其中最關鍵的就是體現財政資金運作的財務信息與非財務信息，如政府擔保、政府承諾等，這些都是當前收付實現制政府會計難以提供的[2]。第二，滿足財政預算管理體制的客觀要求。我國財政預算管理體制正在進行重大改革，先后建立了政府采購制度、部門預算制度等。這些改革都引起了政府財務活動與預算管理的重要擺個，并影響了政府會計工作的內容與方法。但政府會計并未開展相應改革，會計制度與會計實務之間的矛盾激化。如，政府會計無法真實核算、反映國庫集中收付制度與政府采購制度后的新業務，無法全面展現政府債務等。只有應用權責發生制，對政府會計的計量與確認標準進行改革，才能夠滿足財政預算管理體制的客觀要求。第三，提升政府績效與服務質量的必然要求。收付實現制下的支出項并不能完全展現政府當期提供公共產品與服務的成本，而權責發生制的收支標準則從投入過渡到結果。基于權責發生制下的政府會計進行改革，能夠使得政府的業績更加透明，有助于社會公眾對政府部門履行職能的情況進行更加真實的評價，從而推動政府部門提升工作績效與服務質量。

二、權責發生制的政府會計改革實踐

1.構建權責發生制的保障體系。權責發生制下的政府會計改革需要做好充分前期準備工作，同時需要法律準則、信息技術、內部控制體系以及人力資源的有效保障。第一，政府會計準則。《新預算法》的出臺，明確了預算管理改革的重要原則，為政府會計體系改革明確了方向，并且奠定了政府預算制度建設的框架，在覆蓋范圍與內容上對政府會計體系改革提出了更高的要求。2019年1月1日，政府會計準則制度在我國各級行政事業單位全面實施，為權責發生制提供堅實的保障。第二，構建政府會計信息系統。當前，我國財務信息處理方式必須緊跟時代步伐，構建科學的信息處理平臺，以提高政府財務工作效率。財務信息預算系統能夠適應權責發生制下財務會計工作的變化，堅實的硬件設施能夠保障權責發生制下的政府會計改革更加順利地進行。第三，建設政府內部控制體系。當前，我國出臺的政府內部控制體系內容主要控制在人事、會計、財政等法律法規中，主要體現了不同職能對管理控制活動的設計。權責發生制下的政府會計改革過程中，政府內部控制體系需要更加完善，健全政府內部控制基本規范、應用規范、實時規范、評價規劃與審計規范等。

2.完善收集處理政府會計基礎數據工作機制。完善健全收集處理政府會計基礎數據工作機制是權責發生制下政府會計改革的基礎。一是政府財政部門要充分掌握政府會計改革的原則與防范，并且提供準確、適用、精確的資產、債務、費用、收入等一系列基礎數據。做好行政事業單位中國有資產的各項盤查欠點工作，做好行政事業單位債務統計核算工作。在行政事業單位內部，清查盤點認定資產損失等。對各類債務進行確認，以便為政府資產負債核算提供精準的基礎數據。二是政府各部門之間要強化內部溝通協調，取得其他部門對政府會計改革工作的支持，協助提供一系列會計改革所需要的基層數據，如交通部門道路、橋梁、港口等方面的基礎數據信息等。三是對財政部門收集的各類信息進行歸類匯總。建設政府事業單位國有資產信息登記查詢管理系統，利用信息技術對國有資產信息進行全面細化管理，將行政事業單位的基礎設施進行分類匯總至數據庫中。

3.對接政府會計實務，推進權責發生制的應用。根據政府會計準則的相關要求將權責發生制與政府會計實務的實際情況進行對接處理，針對日常會計實務進行銜接處理[3]。一是對年度項目支出與政府采購中跨年度資本性支出利用權責發生制進行會計核算，消除收付實現制核算下形成的弊端;二是政府債務核算中按照權責發生制原著按期分攤長期債務，對產生的利息進行分期核算攤銷，以更加準確地反映政府負債的真實情況;三是對政府的社保等隱性債務納入年度支出類別中，使得影響政府可持續發展的社會保障支出需求能夠均衡分攤在各個會計期間中，避免由于人口老齡化速度加快、醫療改革的實施給政府財政帶來沉重的壓力。

三、結語

隨著社會經濟的發展以及政府部門職能的轉變，我國政府會計工作環境與會計實務正在發生轉變，原來實施的收付實現制已經難以滿足政府會計工作的需求。要從根本上提升政府會計工作的實效性，就必須要引入權責發生制，為政府會計工作的開展提供更加全面、更加準確的數據信息，還能為政府各項工作的開展提供可靠的依據。

參考文獻：

[1] ?劉瀛弢，賀勇.政府會計制度改革銜接的實踐經驗及啟示——以科學事業單位為例[J].中國農業會計，2017，（1）：32-34.

[2] ?羅杰思，戴琦.基于權責發生制確認基礎的政府會計改革國際經驗探究[J].中國高新區，2017，（20）：242.

[3] ?黃樺.權責發生制政府會計改革問題研究X區人力資源和社會保障局會計核算實踐[J].行政事業資產與財務，2016，（7）：57-58.