基于財務共享服務模式的大數據審計探究

吳楠楠

摘 要： 隨著信息技術及計算機技術的迅速發展，大數據應運而生，并不斷地影響著企業的財務管理模式，并對審計工作模式也產生了深遠的影響。通過對大數據內涵的剖析，分析了財務共享服務模式下，大數據對審計的影響，并嘗試構建大數據審計的實施框架，具體闡述大數據審計在各個階段的工作。

關鍵詞： 大數據;財務共享服務模式;大數據審計

中圖分類號： F23????? 文獻標識碼： A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.12.054

1 引言

伴隨著移動通信、云計算、傳感器、可穿戴技術、物聯網等現代信息技術的快速發展，人類社會進入數據體量爆炸、數據傳輸便捷、數據種類多樣、數據價值巨大的大數據時代。在該時代，以云計算以及數據挖掘技術為代表的信息技術成為了大數據審計的主要審計方法。審計人員利用大數據的相關技術獲取被審計單位的相關數據，并進行收集整理、分析處理到財務報告的對外輸出，綜合評價被審計單位的財務信息。伴隨著大數據的4V特征，大數據審計也將與傳統審計與眾不同。

大數據時代提供了新的審計技術，同時也改變了企業的財務管理模式，目前最為先進的便是基于云計算、數據挖掘以及移動互聯技術的財務共享服務模式。在該模式下，企業集團通過信息技術將總公司、子公司、分公司的財務業務流程進行重構，以業務為中心，重塑管理流程，統一納入到企業集團的云平臺系統。既可以加強集中管理、又可以使各職能部門以及子分公司及時獲取各種信息，提高企業集團的信息使用效率與效果。

大數據與審計的結合，將極大提高審計的便利程度。基于財務共享服務模式下的大數據審計目前主要指以平臺系統所涵蓋的一切業務為審計對象，通過大數據審計手段對其中的相關數據進行審計，形成審計疑點，并在審計過程中獲取審計證據，從而得出審計結論，出具審計報告。此前，大數據審計主要集中于以下方面的研究：一是審計環境、審計證據、審計對象對審計的影響;二是大數據時代數據的獲取、分析等方面對審計的影響;三是從數據結構以及數據處理方式闡述了大數據對審計的影響。這些研究雖然集中于大數據審計，但依然是基于傳統的財務管理模式，并未立于財務共享服務模式。

財務共享服務模式起步于20世紀80年代，但隨后便引起了國內外的廣泛關注與發展。針對大數據審計而言，財務共享服務系統平臺的構建至關重要，只有基于此大數據審計才能真正的發揮它的優勢。接下來本文將主要介紹財務共享服務模式對審計的影響、大數據審計的優勢、財務共享服務模式下各類數據的預處理，以及財務共享服務模式下大數據審計的主要業務流程。

2 財務共享服務模式對審計的影響

大數據、云計算技術的不斷推廣，財務共享服務模式應運而生，帶給了審計很大的影響，促使現代審計方法、技術體系等越來越完善，進而促進社會各行各業的核心競爭力的提高。財務共享服務模式對審計的影響主要體現在審計方式的發展、總體審計模式的變更、審計成果的應用、審計證據與審計數據的獲取和使用、大數據下的審計人員等。現主要介紹以下三個方面的影響。

2.1 對于審計方式的發展的影響

傳統審計僅對部分審計數據和信息進行審計，進而影響被審計單位的生產經營系統和管理系統的合法性和正確性，但這樣大大降低了各種日常經營活動評價的合法性和真實性。財務共享服務模式下可以促進信息與云計算技術、大數據更好的融合，提高業務數據、風險控制的時效性。

2.2 對于總體審計模式的影響

目前，多數情況下采用的是風險導向審計，通過抽樣審計的方式提高整體審計工作水平，此種方式無法全面體現大量業務活動，易出現舞弊現象，增加審計風險。而財務共享服務模式能夠科學的運用大數據、云計算等計算機技術，實現跨行業、跨領域、跨企業的全面分析，以此實現總體審計模式進行搜集和分析，透過總體視角發現存在的各種問題。

2.3 審計證據及審計數據的獲取和使用的影響

審計意見的發表主要基于審計人員獲取的充分適當的審計證據，從而提高審計報告的科學性和可信賴度。財務共享服務模式可以利用相關性原理，進行審計證據的搜集和發現，既能夠增加審計證據的來源于數量，又可以提高數據分析的科學性，進而促進審計方式、審計模式的創新發展。

3 財務共享服務模式下大數據審計框架的構建

3.1 大數據審計的流程結構

通過大數據的預處理，逐漸形成了審計疑點，審計證據的收集促使審計目標的實現。財務共享服務模式下的大數據審計主要經過以下六個步驟：審計目標的制定、審計風險評估、審計計劃的制定、審計程序的審計與執行以及審計結果的出具，具體如圖1所示。

3.2 大數據審計的具體實施流程

3.2.1 審計目標的制定

大數據審計是一種審計手段，在不同的審計業務中應有不同的側重點，審計人員應具體問題具體分析、因事制宜。從審計的主體即審計的執行者的角度來說，大數據審計既可用于內部審計，又可用于獨立第三方的外部審計。從審計對象的角度來說，大數據審計一是可以進行各項業務審計;二是進行會計信息系統審計。兩者審計的側重點不同，業務審計的重點在于能夠充分反映業務的相關流程及資金流動上，會計信息系統審計更加注重云平臺的安全性方面。

3.2.2 審計風險評估

財務共享服務模式下，大數據審計的審計風險主要來源于審計的重要性以及所用云平臺的有效性和可信賴度。云平臺在大數據預處理時若是存在不規范或不恰當，將在一定程度上增加審計風險。同時，如果云平臺本身存在一定的不完善之處，也會增加審計風險。因此，為有效的進行風險識別與評估，在大數據預處理時應加強整體過程的監控活動，此外，可以利用第三方對云平臺系統的內部控制及其可信度等進行評估，審計人員在考慮被審計單位重要性的同時結合相關評估結果，最終予以風險評估。

3.2.3 審計計劃的制定

審計計劃主要涵蓋審計范圍、審計時間安排、審計所需的人財物等，其中較為關鍵的是大數據預處理過程的時間及人力安排。相比較與傳統審計而言，大數據審計的范圍更為廣泛，包含了與審計相關的內外部財務數據以及審計相關數據，其中不止有財務數據，還有結構化與非結構化數據、業務數據、文本資料等。

3.2.4 審計程序的制定

基于財務共享服務模式的大數據審計，在制定審計程序時主要分為三個步驟：數據分析、審計中間表的建立以及審計疑點的形成。

首先，數據分析。數據分析有助于審計疑點的形成，審計疑點的形成是審計證據的獲取的前提。數據分析主要依賴于以下三種方法：一是數據挖掘技術（Data Mining），數據挖掘技術有助于數據倉庫中大數據的處理，幫助發現潛在的、不可預見的或不可知的各種問題，最終促進審計疑點的發現。數據挖掘的功能主要體現在它可以通過財務數據與業務數據不同組合下的勾稽關系，從而形成審計疑點，發現存在的問題。二是多維分析技術（Multidimensional analysis），審計人員可以通過數據倉庫的多維數據從不同角度進行各種匯總、關聯、聚類和分類等分析。多維數據分析更易于在分析過程中找到潛在的業務流程問題，得到審計疑點，獲取多維數據集合體的審計證據，最終得出審計結論。三是SQL語句查詢，SQL是一個綜合的、通用的、功能強大的、簡單易學的語言，具有數據操縱、數據定義和數據控制三大功能，能獨立完成從關系模式定義、數據錄入、查詢、更新、維護以及數據庫重構、數據庫安全性控制等一系列操作，適用于交互式和嵌入式環境。審計人員通過 SQL 語句實現多表之間的交叉查詢或模糊查詢，進而發現潛在的或隱藏的各種問題，形成審計疑點。

其次，審計中間表的建立。審計中間表是進行數據分析的新型審計工具，其建立是一個循序漸進的過程，主要通過被審計單位數據庫的基礎電子數據，由審計人員構建，按照審計需求，進行投影、連接等“再加工”，選擇出精簡的數據集合，生產一系列中間數據表—審計中間表。該表的使用能夠對審計工作當中存在的疑點進行全面的匯總。

最后，審計疑點的形成。通過數據分析和審計中間表的建立，匯總各類潛在問題即審計疑點，然后針對性的提供審計證據，進而驗證各類疑點是否是因為操作失誤或舞弊造成的錯報，并根據驗證結果得出審計結論。在以財務共享服務模式為基礎的大數據審計，審計數據的真實性和完整性的核實可以通過系統平臺的其他業務直接驗證，從而大大提高審計工作的效率。

3.2.5 審計程序的執行

審計程序的執行主要是對審計計劃的執行與修正過程，是對數據預處理過程的監督，結合第三方機構出具的內部評估報告，基于審計疑點，利用財務共享服務中心，最大限度的獲取審計證據，進而得出審計結論，形成審計報告。在大數據審計過程發現的問題應及時向企業管理層反饋，同時進行復核和評估。

3.2.6 審計結果的呈現

在前述的審計程序中，審計計劃指引著逐漸發現和收集審計疑點，而后在審計疑點的基礎上獲取足量的審計證據，在考慮審計背景以及審計目標的的基礎上，審計人員據以得出審計結論。在具體的審計過程中，應針對各種疑點和存在的問題，及時與被審計單位的管理層進行溝通，必要時可提出相關意見，最終結合各方回復形成審計報告。

4 結論

隨著大數據時代的發展，以及各類信息技術的迅速發展，大數據審計將具有舉足輕重的作用，財務共享服務模式將被越來越多的企業應用到實踐當中，因此，如何通過信息技術實現財務共享服務模式下的大數據審計將成為理論界研究的焦點。本文僅對財務共享服務模式下的大數據審計進行了初步研究，主要介紹了大數據的預處理流程，并基于財務共享服務模式的大數據審計的業務流程進行了描述，希望能為今后的業務開展提供有效的借鑒。

參考文獻

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