企業所得稅納稅籌劃

簡秀梅

【摘 要】近年來，我國的經濟發展水平和國際地位都得到了極大的提高，成為整個國際社會經濟發展中不可或缺的一部分。做好企業的納稅籌劃，可以促使企業的整體收益最大化。企業所得稅作為企業納稅活動中的主要稅種，不僅占有很高的地位，而且由于它自身具有的很大的稅源和稅負彈性的特點，因此可以給納稅人提供一定的籌劃空間。文章在分析納稅籌劃理論的基礎上，對企業所得稅納稅籌劃的方法和風險進行了探究。

【關鍵詞】企業所得稅;納稅籌劃;納稅籌劃風險

【中圖分類號】F275;D922.222【文獻標識碼】A【文章編號】1674-0688（2019）10-0171-02

0 引言

隨著我國經濟的不斷進步，與國際慣例的趨同及法制體系的進一步完善，在很大程度上改善了我國的稅收環境，國內納稅籌劃不僅在理論上得到進一步完善，而且在實踐上也有了較大的進步，企業所得稅納稅籌劃在整個納稅體系中的地位也越來越高。新稅法的頒布與實施，對于促進我國經濟的進一步發展有著十分重要的作用，也在一定程度上對納稅籌劃提出了挑戰。怎樣安排納稅籌劃，籌劃所使用的方法及整個過程有沒有違反法律等，都是企業在籌劃時應該考慮的重點內容。

1 納稅籌劃概述

1.1 納稅籌劃的概念

本文所要闡述的企業所得稅納稅籌劃的概念就是企業在法律范圍內，事先對企業涉及所得稅的交易或事項做出周全的安排，結合自身的實際情況，考慮潛在的風險，在遵守成本效益的原則下，使所做的籌劃方案能夠達到企業的預期目的。

1.2 納稅籌劃的特點

（1）納稅籌劃的合法性。納稅籌劃之所以得以進行，其本質的原因就是其合法性，這也是企業安排籌劃方案的底線。在這過程中所使用的方法或手段必須遵守相關稅收法律法規，并且保證兩者不會產生矛盾。政府不能按照違法行為追究其法律責任，但是可以根據企業籌劃時發現的漏洞來完善稅法，使企業通過漏洞來安排籌劃的難度加大。

（2）納稅籌劃的時效性。經濟的發展是隨著它所處宏觀和微觀環境的變化而變化的，稅收作為企業經濟發展中的重要部分，同樣受到一定環境的影響。換句話說，就是稅收政策不會固定不變，相反會隨著宏觀環境的變化而變化。企業的籌劃必須在國家稅法及政策范圍內進行，即企業預先安排的方案要隨著政策的變動進行調整，甚至在一些特殊情況下，需要重新進行籌劃，在新舊政策的過渡期，要特別注重兩者的差異并把握好分寸。

（3）納稅籌劃的專業性。隨著經濟的持續發展，企業經濟業務的核算更加復雜和多樣化，同時我國的稅法也進一步健全和完善。納稅籌劃是企業籌劃人員對稅法的有效運用，它對企業籌劃人員在了解相關稅法制度上有極高的要求，不僅要熟悉相關稅法，而且要隨時掌握怎樣在當前的宏觀環境里，通過對公司的一系列經濟活動進行安排來達到企業整體效益最大化。

2 企業所得稅納稅籌劃的方法

2.1 選擇分公司或子公司

企業在其持續經營過程中，可以根據需要創設子公司或分公司，但這二者有很大的區別，即前者是法人，依法獨立承擔民事責任并單獨納稅;后者則相反，不具法人資格，它與母公司合并納稅。如果公司是新成立的，通常新成立的公司不會馬上開始盈利，分公司由于不具有法人資格，需納入總公司進行合并納稅，其所產生的虧損就能抵減總公司的應納稅所得額，使企業可以少繳部分所得稅。

例如：P公司經營狀況良好，擬擴大經營規模準備成立一個分支機構W公司，兩者的稅率均為25%。假設P公司5年內每年均盈利且應納稅所得額為400萬元，又假設W公司成立開始的前5年的應繳稅費依次為-100萬元、-30萬元、20萬元、60萬元、160萬元。盡管兩種組織形式下企業應繳稅費在5年內的合計都是一樣的，但成立分公司在前兩年比子公司要少繳稅費，可以延遲納稅義務發生，緩解企業資金緊張狀況，考慮到貨幣的時間價值，相當于取得了一筆無息借款，因此適宜采用分公司形式。

2.2 選擇不同的地區投資

世界各國的發展水平不同，國內不同地區的發展水平也不同，為了縮小貧富差距，幫助西部地區發展經濟，我國政府出臺了許多稅收政策鼓勵企業到西部地區投資。

H先生2016年準備在貴州設立交通運輸企業，通過市場調查，估計全年的交通業務收入為800萬元，維修保養車輛收入為500萬元，假設利潤率為30%。

方案1：設立一個主營交通業務公司，兼營維修、保養車輛業務。主營業務在總收入中的占比是61.54%，因為61.54%<70%，所以無法達到“兩免三減半”稅收優惠政策的條件，即該公司2016年應當繳稅（800+500）×30%×25%=97.5（萬元）。

方案2：設立兩個公司，分別主營交通業務和維修保養車輛業務，前者的收入在成立后的兩年內可以享受免稅優惠，兩年后享受的低稅率為15%，則2016年應納所得稅額500×30%×25%=37.5（萬元）。

從上面兩種方案的計算分析來看，方案2較方案1可以享受更多的稅收優惠，能為企業帶來更大的經濟效益。

2.3 主動實行技術創新

根據我國新《企業所得稅法》的規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50%加計扣除，即全部費用化在當期一次性扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%進行攤銷，即全部資本化在無形資產使用壽命期間攤銷扣除。前者在當期抵減更多的應納稅所得額，為企業因當期節約納稅支出獲取了更多的時間價值。

3 企業所得稅納稅籌劃風險與控制

3.1 企業所得稅納稅籌劃的風險分析

3.1.1 政策運用的風險

政策運用風險是由于企業在進行所得稅納稅籌劃的過程中過分依賴《企業所得稅法》所引起的。在這過程中，企業的操作人員可能會由于對政策與稅法理解錯誤或理解不透徹受到某些限制，這被稱為政策選擇風險，這種風險最容易發生在新舊稅法的交替時期。政策變化風險是指由于國家政策的改變而使企業所制訂好的方案偏離新的政策，進一步增大了導致最終結果與期望結果差距很大的可能性。

3.1.2 稅務機關的認定風險

稅務機關在稅收征管時擁有自由裁量權，這種權利是指稅務機關為了達到征稅目的，根據執法環境在許可范圍內進行判斷，做出相應行為的權力，即稅務機關有權調整企業進行納稅籌劃時實施的一些不合理的安排。由于雙方掌握的信息不完全一樣，對政策的理解也會出現一些偏差，導致稅務機關不認可企業的籌劃方案，因此這種風險也是經常存在的。

3.2 企業所得稅納稅籌劃風險的控制

3.2.1 建立納稅籌劃的風險預警機制

企業所得稅在籌劃過程中時刻面臨著風險，需要從整體上把握這一點并合理運用自身的技術和資源，建立一套科學、便捷的風險預警體系和適合自身特點的收集相關信息的系統。首先，通過收集大量的信息進行分析，找出潛在風險因素。其次，當發現存在一些因素可能會對納稅籌劃產生影響時，應將這些因素盡快找出來，并經分析后制定積極有效的措施來防范風險。最后，企業應針對納稅籌劃時最容易產生風險的因素制定相對應的控制措施并監督執行。

3.2.2 綜合權衡納稅籌劃的成本效益

企業在進行所得稅納稅籌劃時，需要將所得稅納稅籌劃和企業財務管理有效地銜接起來，既要按照規定及時繳納稅費，又要在籌劃過程中為企業實現利益最大化。因此，操作人員在進行所得稅籌劃時需要評估各種因素的影響及重視其成本效益，它應該被納入企業的整體經營范圍，籌劃人員要具有很強的專業素質，不能為了單純的納稅收益而導致整體收益減少。

4 結語

當前，由于市場經濟的快速發展帶動了國民經濟質的飛躍。我國現行的《企業所得稅法》在原來的基礎上有了很大的變化和調整，這不僅給企業帶來了挑戰，更帶來了機會。企業應該充分學習并掌握現行的稅法政策，積極主動地為企業創造更大的收益。企業所得稅的納稅籌劃是一項非常系統的工程，涉及企業經營的各個方面，在做好納稅籌劃的同時，要更加重視對市場風險的防范、預測和評估，從而保證企業利益不受侵犯。

參 考 文 獻

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