服裝企業(yè)稅務(wù)籌劃

譚晶

【摘 要】隨著經(jīng)濟發(fā)展的速度不斷加快，國家稅務(wù)政策不斷推陳出新，企業(yè)如果不進行合理有效的稅務(wù)籌劃工作，將會面臨較高的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。文章選取服裝行業(yè)中以批發(fā)零售為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)為例，分析其經(jīng)營模式及財務(wù)狀況，并對其經(jīng)營過程中必經(jīng)的一部分環(huán)節(jié)進行稅務(wù)籌劃，以期達到能夠為企業(yè)節(jié)稅和減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。

【關(guān)鍵詞】服裝企業(yè);稅務(wù)籌劃;稅務(wù)風(fēng)險

【中圖分類號】F275 【文獻標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）10-0169-02

1 稅務(wù)籌劃研究現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃對各行各業(yè)的企業(yè)來說意義重大這一點已經(jīng)成為共識，然而還有許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作存在很大的問題，為了幫助企業(yè)更加有效地進行稅務(wù)籌劃，國內(nèi)的專家、學(xué)者對其進行了大量的研究。

1.1 稅務(wù)籌劃的原因

但勇（2019）認(rèn)為，企業(yè)之所以會選擇進行稅務(wù)籌劃，主要在于實現(xiàn)效益最大化、為企業(yè)的經(jīng)營活動的優(yōu)化升級提供新維度、促進企業(yè)納稅意識等管理規(guī)范化建設(shè)等方面的內(nèi)在動因。張鋒（2017）提出，在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，企業(yè)更應(yīng)該加強企業(yè)自身涉稅數(shù)據(jù)的收集整理能力，并據(jù)此進行合理有效的稅收籌劃。

1.2 稅務(wù)籌劃的意義

楊眉（2019）提出，在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的時代背景下，完善企業(yè)的管理制度，努力實現(xiàn)稅務(wù)管理即稅務(wù)籌劃的價值創(chuàng)造，可以有效地促進企業(yè)經(jīng)濟的有效運行。田婷（2019）認(rèn)為，對員工的個人所得稅進行合理的稅收籌劃，一方面對企業(yè)來說，可以有效地激勵員工提高工作效率，另一方面對于員工來說，可以通過節(jié)稅來達到增加收入的目的。

1.3 稅務(wù)籌劃的策略

劉信敏（2019）認(rèn)為，要強化稅收籌劃，其策略共體現(xiàn)在4個方面：第一是稅務(wù)籌劃工作中的風(fēng)險意識的識別與提高;第二是對于稅收籌劃相關(guān)工作人員的培訓(xùn)與教育;第三是必須遵法守法，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須在法律框架內(nèi)進行，必須以稅法為依據(jù);第四是稅務(wù)籌劃工作是一個與企業(yè)整體相關(guān)的工作，不僅僅是財務(wù)部門或稅務(wù)部門的工作，必須注重其綜合性。

2 案例公司分析

2.1 案例公司簡介

上海美特斯邦威服飾股份有限公司（簡稱美邦服飾，股票代碼：02269），1995年在浙江溫州創(chuàng)立，其產(chǎn)品包含服裝產(chǎn)品、針紡織品、皮革制品等，主要業(yè)務(wù)包含上述產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)及批發(fā)銷售等。經(jīng)過多年的發(fā)展，美邦服飾形成自己獨有的生態(tài)圈，目前公司擁有的品牌主要包括“美特斯·邦威”“ME&CITY”“米喜迪”“MooMoo”“褀”等，其中“美特斯·邦威”銷售青少年休閑服裝，以其物美價廉的商品特性深受大眾的歡迎。線上公司擁有獨立的電子商務(wù)平臺“邦購網(wǎng)”，線下公司擁有直營門店和特許經(jīng)營店近4 700家，是迄今為止在內(nèi)地上市的影響最為深遠、規(guī)模最大的服裝零售企業(yè)。公司的經(jīng)營內(nèi)容比較單一，營業(yè)收入的98.94%都來自對服飾的批發(fā)與零售，值得關(guān)注的是，美邦服飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié)是100%外包的，是國內(nèi)首家采用“自主設(shè)計、生產(chǎn)外包、直營銷售與特許加盟相結(jié)合”的經(jīng)營模式的服裝企業(yè)。

2.2 美邦服飾基本情況分析

2.2.1 財務(wù)狀況

美邦服飾的利潤主要來源是針對服飾的批發(fā)與零售業(yè)務(wù)，其主要的營業(yè)收入等財務(wù)狀況都與該業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。？譹？訛營業(yè)收入構(gòu)成。根據(jù)美邦服飾2018年財務(wù)報表公示的數(shù)據(jù)，行業(yè)上，批發(fā)零售業(yè)占營業(yè)收入的比重最大，為99.02%左右，其他行業(yè)的收入僅占1%不到。產(chǎn)品上，其營業(yè)收入中的54.86%來源于男裝，36.5%來源于女裝，服飾類的其他產(chǎn)品占7.88%，其他行業(yè)產(chǎn)品僅占0.76%。？譺？訛毛利率分析。據(jù)其年報顯示，美邦服飾總毛利率為44.83%，其中男裝的毛利率為45.11%，女裝的毛利率為45.12%，其他產(chǎn)品的毛利率為41.52%，總的來說各類產(chǎn)品毛利率均衡。

2.2.2 納稅狀況

美邦服飾納稅涉及的主要稅種為增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、企業(yè)所得稅以及房產(chǎn)稅。？譹？訛營業(yè)稅金及附加。美邦服飾2018年除了增值稅與企業(yè)所得稅外，稅金及附加年度總額為43 373 108元，城市維護建設(shè)稅總額為16 524 386元，城市維護建設(shè)稅在稅金及附加中占比較大，達到38.1%。城市維護建設(shè)稅占比較大的原因主要與其批發(fā)與零售業(yè)務(wù)性質(zhì)有關(guān)，服裝的銷售必須設(shè)立大量的銷售網(wǎng)點。？譺？訛增值稅。2018年美邦服飾增值稅稅負(fù)率為4.56%，選取了“七匹狼”和“朗姿股份”進行比較，這兩家公司的稅負(fù)率分別為3.18%和3.92%，美邦服飾與之相比，稅負(fù)率偏高，分析主要是因為美邦服飾只經(jīng)營服裝的批發(fā)與銷售，而其他兩家公司還經(jīng)營其他具有增值稅稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)，例如“朗姿股份”除了服裝銷售外還下設(shè)醫(yī)療機構(gòu)，政策規(guī)定該醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。？譻？訛企業(yè)所得稅。2018年當(dāng)年，美邦服飾企業(yè)所得稅稅負(fù)率為0.05%，“七匹狼”為2.88%，“朗姿股份”為1.43%，相比之下美邦服飾的稅負(fù)率較低，主要原因是美邦服飾受使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響，其影響金額達到了-56 695 878元，而“朗姿股份”只有-720元，“七匹狼”只有-701 982元。

2.3 美邦服飾稅務(wù)風(fēng)險分析

？譹？訛由于企業(yè)目前經(jīng)營模式的特殊性，大多都是先零售、再收款項的出貨方式，款項收回期較長，收入時點確認(rèn)難度大，可能存在納稅期錯誤或者少納稅的風(fēng)險。？譺？訛作為公司網(wǎng)上交易平臺，邦購網(wǎng)的交易基本在網(wǎng)上進行，意味著其交易都是電子憑證，交易真實性很難保證，企業(yè)可能會存在偽造或捏造交易數(shù)據(jù)的風(fēng)險。？譻？訛企業(yè)目前員工的教育程度比例為碩士及以上學(xué)歷的為0.72%，而高中及以上以學(xué)歷的為61.56%，總的來說，員工文化程度不算高，如果不進行管理層、員工的與稅收籌劃水平相關(guān)的培訓(xùn)，很可能面臨無合理避稅方案的風(fēng)險。

3 稅務(wù)籌劃具體環(huán)節(jié)

3.1 從美邦服飾存貨計價角度做納稅籌劃

美邦服飾作為以服裝的批發(fā)與零售業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，其存貨庫存量巨大，受市場、價格政策等影響波動極大，通過改變存貨的計價方法進行納稅籌劃，對企業(yè)來說意義重大。

通過測算，當(dāng)產(chǎn)品的物價上漲時，使用加權(quán)平均法計算的存貨發(fā)出成本最高，移動加權(quán)平均法次之，先進先出法最低。與之相反的是，當(dāng)物價呈下降趨勢時，使用加權(quán)平均法計算的存貨發(fā)出成本最低，移動加權(quán)平均法次之，先進先出法是三者中最高的。美邦服飾的存貨主要是服裝，而服裝產(chǎn)品更新?lián)Q代快，市場敏感度高，所以公司目前使用的存貨計價方法是加權(quán)平均法，而相比較于加權(quán)平均法，移動加權(quán)平均法無論是在產(chǎn)品的物價是上漲或者下降的時候，所算成本基本上都保持不上不下的狀態(tài)，較其他兩種為居中，而在物價變化幅度大一直上下波動時，為了使存貨的發(fā)出價格能夠保持平穩(wěn)，移動加權(quán)平均法顯然是更優(yōu)選擇，可以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額的變動幅度發(fā)生異常變化或者大幅變化，使得企業(yè)涉稅風(fēng)險增加。

美邦服飾可以在目前大數(shù)據(jù)時代的背景下，對服裝產(chǎn)品一定時期內(nèi)的價格做出一定的專業(yè)預(yù)判，同時提升稅務(wù)人員獲取專門信息的能力，使企業(yè)能夠通過合理選擇存貨計價方式以規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險。以目前服裝行業(yè)的物價極不穩(wěn)定狀態(tài)來說，建議美邦服飾使用移動加權(quán)平均法對自己的發(fā)出存貨進行計價。

3.2 從美邦服飾銷售折扣角度進行納稅籌劃

企業(yè)營銷方案的選擇對企業(yè)的增值稅有比較大的影響?！懊捞厮拱钔痹诠?jié)假日或“雙十一”等大型購物節(jié)都會進行促銷活動，目前有兩種銷售折扣方案可以選擇。

方案一：凡在門店女裝購物滿300元即送九折商業(yè)折扣。根據(jù)計算，銷售額為270元，由其女裝毛利率45.12%可得其成本為113元左右，應(yīng)納增值稅額為21.65元。

方案二：凡在門店女裝購物滿300元贈送30元代金券，可在下次購物時抵扣，則其銷售額為300元，成本不變，應(yīng)納增值稅額為25.79元。

根據(jù)計算，可以看出僅在增值稅節(jié)稅角度看，選擇方案二顯然能為企業(yè)降低稅負(fù)。

4 結(jié)語

經(jīng)過對美邦服飾的稅務(wù)分析與籌劃我們發(fā)現(xiàn)，以服飾的批發(fā)與零售為主營業(yè)務(wù)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包的服裝企業(yè)增值稅稅負(fù)其實不算過高，但由于其零售經(jīng)營的特性，其存貨受市場影響的敏感度極高，存貨計價方法也與其他制造業(yè)企業(yè)等具有很大差別，其營銷方案也必須隨市場而動，對其存貨發(fā)出環(huán)節(jié)及零售方案進行稅務(wù)籌劃能夠有效地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

參 考 文 獻

[1]但勇.企業(yè)納稅籌劃的動因及風(fēng)險控制分析[J].財會學(xué)習(xí)，2019（15）：151-152.

[2]張鋒.“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”推動稅收大數(shù)據(jù)分析的路徑選擇[J].納稅，2017（28）：4.

[3]楊眉.稅收籌劃如何提升企業(yè)稅務(wù)管理的價值創(chuàng)造[J].納稅，2019，13（11）：55.

[4]田婷.基于新稅法下年終獎與工資的最優(yōu)分配方案探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（4）：50-52.

[5]劉信敏.淺析企業(yè)稅務(wù)籌劃若干問題[J].中國商論，2019（7）：15-16.