政府會計改革對高校國家審計的影響研究

葛曉萌

【摘 要】隨著政府會計的改革，原有的以收付實現制為基礎的政府會計改革為“雙基礎，雙功能，雙報告”的會計制度，這是一次質的飛躍。由此飛躍帶來了所有政府部門和事業單位會計核算和監督的復雜變化，高校作為事業單位中的一員也必然面臨此項改革帶來的挑戰。而改革所帶來的各項調整必然給國家審計帶來難題，如何應對政府會計改革對國家審計的影響，特別是高校范圍內的影響值得探討。高校范圍的國家審計應注重構建相應審計法律體系，加強審計人員培養，規范審計流程。

【關鍵詞】政府會計;改革;審計

【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）02-0047-02

1 政府會計改革的背景和特點

我國從20世紀以來政府會計一直持續以預算制為主體，財政統一收支的規范管理。但是，隨著市場蓬勃發展，以預算為核心的核算、監督政府的收支已經不能滿足需求，特別是政府由于自身發展需求，從多種渠道進行融資，興建公共設施等大型資產，使得政府背負巨額負債，單純的預算制度已經不能及時反映政府部門的財務狀況。所以，政府會計急需進行改革。

黨的十八屆三中全會指出，政府要建立跨年度預算平衡機制，建立權責發生制的政府綜合財務報告制度。《預算法》第九十七條提出，“各級政府財政部門應當按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告，報告政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性，報本級人民代表大會常務委員會備案”。黨的十九大報告指出政府應建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理。由此，政府會計改革拉開序幕。政府會計標準體系進行了重構，對基本準則和具體準則進行了確定和說明，對政府會計制度進行了整合統一與提升。同時重構了政府會計的核算模式，加入了以權責發生制為基礎的財務會計，形成了財務會計、預算會計兩條線且平行登記的“雙功能、雙基礎、雙報告”的政府會計核算模式。

2 政府會計改革背景下高校會計工作的挑戰

新政府會計制度導致高校的會計賬務處理更加復雜，財務報告的編制難度進一步升級，同時對資產管理和信息系統適應新準則和制度提出了更高要求。教育部在2018年《教育部關于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見》中也指出，各高校要充分認識實施新政府會計制度的要求，加快對會計核算和報告體系、資產核查、往來款項清理分析、規范合同管理、清理基建賬目、推進信息化建設。

（1）推進高校財務信息化建設。由于高校要在2019年1月1日推行財務會計與預算會計并行的模式，所以確保高校財務信息系統的準確銜接至關重要。原有預算會計要素預算收入、預算支出、預算結余和財務會計要素資產、負債、凈資產、收入、費用進行平行登記。當經濟業務發生時，高校會計人員需要先進行財務會計核算，然后根據自我判斷是否需要反映在預算會計中再進行登記。高校應該進行財務軟件升級，將職業判斷植入相關體系，使得核算時電腦自動識別屬于預算會計的內容，從而減少工作量，保證平行登記的準確性。同時調整相應要素及會計科目的鉤稽關系，使得自動形成財務報表和預算報表。

（2）進行資產核查。以往高校資產按照收付實現制為基礎并沒有計提折舊，無法反映真實的資產耗費狀況，改革后的政府會計要求對固定資產、無形資產、存貨等資產進行數據清理工作。首先，確保各項資產的初始確定金額的合理性;其次，合理確認各項固定資產和無形資產的折舊攤銷年限;最后，合理分配各項折舊和攤銷所選用的方法。此時，財務處應與高校國資處進行深度結合，保證資產的賬實一致，保證財務數據與資產的數據合理鏈接，提高高校資產的質量。

（3）清理分析往來款項。高校以其業務范圍的特殊性會存在一些往來款項，而過去對往來款項的梳理不夠及時，不能很好地反映各往來賬戶的真實情況，如果轉入新的會計年度就會造成會計信息不可靠，虛增資產，因此，高校應切實梳理往來款項，進行賬齡分析，確定減值跡象核查，壞賬計提范圍和計提方法，對于已有減值跡象的進行壞賬準備處理，對于到賬的應及時核銷。在以后的工作中對于往來賬目及時處理，確保余額的準確性。

（4）規范合同管理。隨著近些年高校的迅速發展，新校區的擴大建設，合同管理成為內控部門和相關管理部門重要監督的內容。本次政府會計改革需要將各類合同規范化，權責明晰，實現合同的管理制度化、制度流程化、流程信息化目標，切實提升合同管理工作信息化水平和辦事效率。高校應出臺相關文件，明確合同收入與支出的確認方法和確認時點，跟蹤需付款的合同進度，拿到依據，在新會計制度中確認各項收入與費用。

（5）清理基建賬目。對于有些高校在校區建設及相關更新改造過程中發生的基建支出并未記錄在原有賬套，而是記錄在專門的基建賬套的情況，責令其在2018年12月31日整改計入相關賬目。同時對于“在建工程”的工程中的各項預付款項，都應合并計入“預付賬款”賬戶，對于工程中所購買的物資屬于工程物資性質的應計入“工程物資”賬戶，剩余的才能計入“在建工程”賬戶。

3 政府會計改革背景下高校國家審計的影響

審計工作與會計息息相關，政府會計的改革對高校會計提出了新要求的同時也對高校國家審計工作提出了新的挑戰。

（1）對審計目標的影響。國家審計的目標是保證國家審計機關在一定情況下實施審計的監督責任，監督財政財務收支真實性、合法性和效益性。實施政府會計改革后對高校的國家審計真實性、合法性、效益性有不同程度的影響。首先，政府會計改革后使得整體的財務狀況更加真實，審計過程也有跡可循。高校固定資產、無形資產在計提折舊和攤銷后能夠明顯反映現在的所處的狀態，更加貼近實際情況。其次，實行的財務會計與預算會計的政府財務報告要達到相應的政府部門財務報告和政府綜合財務報告，提高了信息透明度，便于合法性和效益性審計。同時，在國家審計中加入公平性，審計法條例和準則下，能使審計機關工作具有真實性、合法性及效益性。

（2）對審計流程的影響。政府會計改革后，高校面臨的最大問題是對于資產進行梳理，無論是無形資產、研發支出、固定資產還是對外投資，都需要細致核查。基于此，審計的流程首先要保證會計信息的真實、合法、公允發表相應的審計意見。其次，在審計流程中將績效審計與內控涵蓋其中。明確經濟責任，進行績效考評，同時進行內部控制，內部控制評價系統與審核方案能夠提升審核效率。

（3）對審計風險的影響。政府財務報告是政府會計改革后的基本審計工作，首先，政府會計制度改革導致財務會計與預算會計相結合，權責發生制需要會計人員的職業判斷，而會計人員的思維固化可能難以消除，核算的會計信息會存在很大漏洞，審計人員需要轉換思維，發表準確的意見，保證公平公正性，具有很大的風險性。其次，國家審計以往只需揭露相應的漏洞及差異，而政府會計改革之后，更重要的是需要進行審計調整，如果繼續沿用舊的處事方式會對財政財務產生不利影響，風險極大。

4 政府會計改革背景下高校國家審計的對策

（1）構建相應審計法律體系。政府會計制度的改革，推行修訂《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法實施條例》《行政單位國有資產管理暫行辦法》《事業單位國有資產管理暫行辦法》等，應加快修訂國家審計相關的法律體系，加快確定審計標準、審計人員標準、審計流程與審計對象、審計內容、審計報告的有機整體。完善立法監督，健全政府會計審計制度。對于新整改后的政府會計，在進行國家審計時除了本期的財政收支之外還要注意附注中的各項內容，需要對于調整的數額進行細心核算。那么如何運用企業審計的相應經驗，實施政府會計工作需要法律體系的支持與依托。

（2）加強人員培訓。長期的收付實現制使得政府會計人員的思維一時間無法改變，應該加強政府會計人員的培訓工作，轉變思維，順應財務會計的權責發生制。同時加強審計人員的培訓，加強對政府會計工作的梳理的同時增強風險意識。首先，加強國家審計人員的繼續教育，特別是針對高校審計工作應了解高校工作的中心及難點，從工作中所涉及的風險入手進行審計。其次，加強人員的業務技能培訓，建立“雙基礎，雙功能，雙報告”的會計制度，借鑒企業審計的一些經驗，加強審計人員的業務培訓。最后，加強審計人才的后續培養，建立審計人才隊伍。抽調不同領域的審計人員進行國家審計人才培養，建立全方位的審計機制，完善國家審計人員的激勵機制，形成審計人員培養的良性循環。

（3）規范相應審計流程。建立高校范圍內國家審計的流程，針對報表審計和專項審計，特別是政府會計改革后需要具體調整的固定資產、無形資產、研發支出、基建相關經費及合同，要進行系統的整理和歸納。重點審計調整的項目，加強相關人員對流程的熟悉程度，保證審計的真實性、合理性、有效性。同時，加強對內部控制測試、重要性評估、審計抽樣技術、計算機審計方法的重視程度，增加大數據審計處理技術的應用，積極研究云計算應用，規范審計流程。

參 考 文 獻

[1]王瑩.高校實行《政府會計制度》的銜接工作探析[J].會計之友，2018（22）：121-124.

[2]彭玫.政府會計制度下高校會計核算對比分析[J].會計之友，2018（22）：130-133.

[3]金蓓莉.政府會計制度下的高校內部審計新思路[J].中國內部審計，2018（8）：71-73.

[4]張小玲.政府會計改革對國家審計的影響及對策[J].行政事業資產與財務，2018（8）：78-79.

[責任編輯：鄧進利]