行政事業單位內控管理制度的建立與完善分析

曹文英

[摘 要]行政事業單位是國家政策的直接貫徹和執行者，承擔著社會管理的主要職責，內控管理制度是行政事業單位內部管理的核心，可以推動行政事業單位的健康發展，落實廉政風險防控的要求，是防范經濟業務風險的有效手段。隨著財政改革新要求的提出，行政事業單位內部控制面臨著新的考驗，也暴露出許多問題。文章分析了加強內部控制制度建設的重要意義，指出內部控制制度存在的主要問題，并針對存在的問題提出改進的對策和建議，以期能提升行政事業單位的管理水平及公益服務能力。

[關鍵詞]內控管理制度；行政事業單位；財務

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.20

行政事業單位屬于公共服務部門，其特點是服務性和公益性，資金來源主要為財政撥款。近年來，雖然行政事業單位的財務管理水平不斷提升，對財政資金的監管力度也大大加強，但離實際需求還有較大差距，因此，行政事業單位應及時建立和完善內控管理制度。

1 行政事業單位加強內部控制制度建設的重要意義

1.1 加強內部控制制度建設是行政事業單位健康發展的必然要求

隨著財政改革的不斷深入，行政事業單位的財務管理水平有所提升，但在內部控制制度建設方面，與企業相比仍較為滯后。在全面深化改革的新形勢下，為進一步適應改革發展的新要求，對重大經濟活動風險進行防控，促進行政事業單位的健康發展，建立和完善內部控制制度十分必要。

1.2 是落實反腐倡廉的有效手段

行政事業單位掌握著大部分的社會公共資源，如果缺乏有效的制約和監督，在公共資源分配過程中會引發貪污腐敗現象，極大的浪費了財政資金，對社會公共利益造成重大損害。建立實施內部控制制度，完善行政事業單位決策權、執行權和監督權的三權分立機制，可以有效保障社會公共資源在分配過程中公平、公開、公正。通過事前預防、事后懲治，全方位防控廉政風險，科學有效地預防腐敗。

1.3 是提高公共資金使用效率的有效保證

行政事業單位資金來源主要是財政資金，存在使用效率低下的問題，易造成資金安全隱患，嚴重制約了社會經濟發展和進步。內部控制制度的建立和完善，可以對行政事業單位的各項工作進行良好控制，對相關業務流程與審批權限進行規范，優化管理流程，保障財務信息的真實、及時和完整，有效防止公共資金在使用中的損失和浪費。

2 行政事業單位內部控制制度存在的主要問題

2.1 內控意識薄弱，內控制度不健全

健全和實施內控管理制度必須樹立良好的內控意識。部分行政事業單位內控意識薄弱，單位領導對內控管理重視程度較低，認為內部控制即為財務控制，內部控制工作只是財務部門的職責，與其他部門無關，對內部控制知識缺乏了解，沒有認識到內部控制的重要性和現實意義，只重視本單位的事業發展，輕內部管理，對內控制度執行的監督不嚴格不規范，至使內部控制停留在表面上。

部分行政事業單位內部控制制度仍不健全，內容簡單，甚至直接以財務管理辦法代替內部控制制度；有的單位雖然建立了內部控制制度，但并未涵蓋到單位的各種業務和事項，沒有形成一套完整的體系，致使難以通過統一規范的處置依據和標準去解決內控中出現的問題。此外，部分單位制定的內部控制制度未考慮單位的實際情況，僅仿照企業或其他行政事業單位的內部控制制度，未對本單位的內部控制情況認真進行梳理，導致執行時可操作性不強。

2.2 內控體系不完善，業務流程不合理

內控體系和業務流程是否合理、有效直接決定著內控目標能否實現。很多單位內控體系建設不完善，主要表現在：一是崗位責任制度不明確，關鍵崗位職責劃分不清，有些單位由于人員緊張，存在一人多崗，不相容崗位未進行分離等現象，無法相互制約，容易出現貪污挪用單位資金現象；二是審批流程和審批金額權限不明確；比如經辦人在報銷費用支出時，未經審核其支出的真實性、合法性，或者應由集體聯簽的大額資金支出未明確其界限，造成財務無法監督，甚至引起財務人員與業務人員的矛盾；三是預算編制粗糙，未細化到具體項目，計劃性、科學性不強，預算的約束控制力弱化。

2.3 財務管理不規范，財務人員素質不高

（1）未按相關制度設置和使用會計科目，造成會計核算不準確，會計信息失真。

（2）未按規定用途使用資金，專款專用，公用經費與項目經費之間存在擠占、挪用現象。

（3）實物資產管理不規范，未定期對固定資產進行盤點，存在資產賬實不符、流失、資產處置不合規定等現象。

（4）財務密鑰未按規定保管，有的單位將經辦人、審核人的密鑰都交由出納一人保管，經費支出的申報、審核由出納一人辦理，造成會計基礎工作中的重大疏漏。

（5）受編制的影響，許多行政事業單位的財務人員由行政人員兼任，其僅能勉強進行簡單的會計核算工作，無法充分了解新形勢下單位內部控制的變化，并進行靈活的運用。

2.4 缺乏監督與考核機制

內審部門應為行政事業單位實施內部控制的監督機構，但是許多行政事業單位沒有設立內審機構，或即使設立了內審機構，也由其他部門工作人員兼任，不具備獨立性與權威性，對資金的使用和管理情況無法起到監督作用。

3 完善行政事業單位內部控制的對策和建議

3.1 加強內部控制意識，健全內部控制制度

行政事業單位應加強內部控制意識，尤其是單位管理層要充分認識到內部控制的重要性和現實意義，主動學習內部控制知識，清楚地部署內部控制的各項工作，確保內部控制工作的有效落實。

加大宣傳培訓力度，通過學習相關文件、內控制度培訓等方式，對行政事業單位職工進行內控制度的相關理論和重要性的宣傳，使全體員工都能執行內控管理制度，真正地將制度融入到工作中去。

健全的制度是內部控制制度真正實施的前提和基礎，因此要根據國家相關法律法規和政策，結合本單位實際情況，明確監控重點，建立健全內部控制制度，明確規定每個工作人員的崗位責任、任務。使內部控制執行有章可循，有規可依，真正發揮在單位業務活動中的作用。對關鍵性業務制度的完整性要反復核實，比如預算業務內部管理制度，由于預算貫穿于行政事業單位業務活動的全過程，所以要明確預算業務各個環節的工作流程、審批權限和責任劃分，以實施有效控制。

3.2 完善內部控制體系

行政事業單位應結合本單位特點，制定出符合本單位實際的完整、規范合理的內部控制制度體系，主要從三個方面著手：一是建立科學有效、分工制衡的組織架構，單位法定負責人對本單位內部控制負總責，設立內部控制職能部門，負責組織協調內部控制工作，也可設立內部控制臨時機構，用于完成某項特定業務的組織協調工作，如預算委員會、采購領導小組等，這樣可以自上而下地識別和分析風險，并予以應對；二是建立決策、執行和監督相互分離機制，對單位經濟活動有效的制衡，對關鍵性崗位明確崗位職責及分工并實行輪崗制度，定期輪崗，避免關鍵崗位人員因長時間在一個部門而產生腐敗；三對單位各項經濟業務流程進行梳理，對預算、收支、政府采購、資產管理、建設項目、合同管理六大業務的各個環節的職責和分工進行明確，做到權責清晰，以有利于單位業務的有序開展。

3.3 提高工作人員素質，規范財務管理

內部控制是一項全員參與的控制，其執行主體就是各級管理部門和全體職工。因此要求全體職工都應具有較高的業務素質和綜合素質，單位應定期對本單位職工進行業務培訓和內控培訓，通過獎懲方式結合績效考核制度促進單位職工高效負責地完成工作。

其次要提升關鍵崗位工作人員素質。關鍵崗位工作人員的專業能力和職業道德水平是內部控制體系有效實施的基礎，在選拔和聘用人員時應要求任用人員具備與其工作崗位相適應的資格和能力，科學、合理地進行培訓，要求關鍵崗位工作人員要有較高的專業素養，還應能及時、全面、準確地掌握國家有關法律法規政策，具有較高的職業道德水平，以有效防范舞弊和腐敗現象，提高工作效率。

最后要加強會計基礎工作，規范財務管理，合理設置和使用會計科目，財務報銷和審批要按統一制定的模板進行規范性填寫，對實際發生的經濟業務事項要按會計制度的規定進行賬務處理，保證會信息的真實完整。

3.4 加強對內控的評價和監督

行政事業單位應成立具有相對獨立性的內控監督審計小組，專門負責單位內部監督和評價的具體工作，對行政事業單位內部控制建立和實施情況進行常規、持續的監督檢查，對內部控制中的薄弱環節進行有針對性地專項監督，從內部控制建立及執行的有效性兩方面進行自我評價，客觀、公正、完整地編制自我評價報告，及進發現內部控制制度在運行中存在的漏洞和缺陷，并提出改進措施。自覺接受主管部門、財政、審計等部門的外部監督，保證行政事業單位財務活動的合法、合規和有效性。

4 結束語

行政事業單位內控管理制度的建立與完善是一項系統、持久的工作，涉及的范圍廣，內容十分繁雜。因此，行政事業單位應加強內部控制意識，規范財務管理工作，建立健全內控監督管理制度體系，以提升行政事業單位的公信力，促進各項社會事業的健康發展。

參考文獻：

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