管理用財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)的運(yùn)用探討

葉欣 黃夙媛 陳文文 鄭天瑋

摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表越來(lái)越不適用于現(xiàn)代企業(yè)管理，而管理用財(cái)務(wù)報(bào)表滿足其需求。本文論述了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理并以模塑科技2017的年報(bào)數(shù)據(jù)為例，具體地分析了管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和方法。

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表;管理用財(cái)務(wù)報(bào)表

0 引言

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和企業(yè)業(yè)務(wù)的多元化，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表已不能夠滿足企業(yè)管理層的運(yùn)用。本文以會(huì)計(jì)的基本概念和方法為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)報(bào)表中的科目根據(jù)其所屬的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重分類(lèi)，以使企業(yè)管理層能更大程度上從中獲取有效信息，把握經(jīng)營(yíng)策略。

1 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對(duì)企業(yè)一定期限內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的分析和企業(yè)信息的整合，提供使用者管理決策的依據(jù)。但傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表越來(lái)越不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理，存在以下幾點(diǎn)的不足：

1.1 雙重計(jì)量模式降低了報(bào)表清晰度。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用歷史成本和公允價(jià)值的雙重計(jì)量模型。但傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法明確地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分并采取不同的計(jì)量模式，使報(bào)表的清晰性阿降低了。

1.2 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表未將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)與金融活動(dòng)，且報(bào)表分析時(shí)不能對(duì)應(yīng)下述思路找出財(cái)務(wù)狀況變化的原因。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是提供與商品和服務(wù)有關(guān)的生產(chǎn)性投資;金融活動(dòng)是籌集資金用于資本生產(chǎn)或資本運(yùn)作獲得的投資收益，主要是為籌資和利用資金。

1.3 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告，過(guò)于注重利潤(rùn)表，忽略了現(xiàn)金流的重要性。傳統(tǒng)現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)僅是短期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收支情況，沒(méi)反映企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)影響重大。若資金鏈斷裂、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難甚至破產(chǎn)。

基于此，管理用財(cái)務(wù)報(bào)表理念的提出正好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的不足，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需求，減少管理層的決策成本。

2 管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理

企業(yè)的活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)與金融活動(dòng)，將企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和現(xiàn)金流重分類(lèi)。

企業(yè)資產(chǎn)中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，與金融活動(dòng)有關(guān)的為金融資產(chǎn)。以此類(lèi)推，負(fù)債可分為經(jīng)營(yíng)與金融負(fù)債;損益分為經(jīng)營(yíng)與金融損益;現(xiàn)金流分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流與金融活動(dòng)現(xiàn)金流。

3 管理用報(bào)表實(shí)例分析

管理用財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理，選取模塑科技作為研究案例進(jìn)行具體分析。

3.1 管理用資產(chǎn)負(fù)債表的編制與分析

（一）管理用資產(chǎn)負(fù)債表的編制

管理用報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表是以傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)調(diào)整。傳統(tǒng)報(bào)表等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。而管理用報(bào)表等式：凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=凈負(fù)債+所有者權(quán)益，更體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況和資金營(yíng)業(yè)的情況。

（二）管理用資產(chǎn)負(fù)債表的分析

首先，公司的經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)比2016年增加近4.1億元，經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債也增加近5.7億元，使凈經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本的減少。第二，企業(yè)的金融資產(chǎn)投資和2016年相比減少近4億元，但企業(yè)的凈負(fù)債仍為正值，表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的資金部分是源于有息負(fù)債，說(shuō)明投資者投入的資金用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中。第三，企業(yè)的所有者權(quán)益也有所減少。原因是金融負(fù)債增加11億元。企業(yè)的利潤(rùn)主要也源于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，這點(diǎn)能從管理用利潤(rùn)表中驗(yàn)證。

3.2 管理用利潤(rùn)表的編制與分析

（一）管理用利潤(rùn)表的編制。

將項(xiàng)目在傳統(tǒng)利潤(rùn)表基礎(chǔ)上進(jìn)行區(qū)分，傳統(tǒng)利潤(rùn)表的主框架分四層次：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn);在該框架上把項(xiàng)目分經(jīng)營(yíng)損益、金融損益，再增加“毛利”項(xiàng)目來(lái)說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況波動(dòng)的大小。

（二）管理用利潤(rùn)表的分析

調(diào)整后的利潤(rùn)表分析：公司2017年毛利率21.8%相比2016年的23.4%有所下降，但單從毛利來(lái)看波動(dòng)不大、相對(duì)穩(wěn)定。凈利潤(rùn)大部分來(lái)自經(jīng)營(yíng)損益，與2016年比公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)下降34.98%，而凈利潤(rùn)同比下跌46.61%，銷(xiāo)售凈利率2016年達(dá)6.25%，而2017年下降到3.09%，企業(yè)獲利能力大打折扣、下跌幅度大。主因是公司負(fù)債多，金融損失大，相比2016年的資產(chǎn)負(fù)債表，其中長(zhǎng)期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用的升高，直接導(dǎo)致凈利潤(rùn)降低。管理層應(yīng)及時(shí)考量當(dāng)前的發(fā)展方針及內(nèi)部管理是否準(zhǔn)確到位。

3.3 管理用現(xiàn)金流量表的編制與分析

（一）管理用現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程。

相較于傳統(tǒng)現(xiàn)金流量表，管理用現(xiàn)金流量表的編制則更易。管理用資產(chǎn)負(fù)債表與管理用利潤(rùn)表為管理用現(xiàn)金流量表打下了良好地基。

4 結(jié)論

管理用財(cái)務(wù)報(bào)表以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)來(lái)調(diào)整，先將企業(yè)的活動(dòng)區(qū)分為經(jīng)營(yíng)與金融活動(dòng)。據(jù)此分類(lèi)方法編制管理用資產(chǎn)負(fù)債表、管理用利潤(rùn)表、管理用現(xiàn)金流量表，財(cái)務(wù)報(bào)表之間的邏輯關(guān)系清晰明了。管理層使用管理用財(cái)務(wù)報(bào)表，可從中獲取有效信息，減少企業(yè)的決策成本且能反映企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，究其變化原因。

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