建筑施工企業完工百分比法優劣性分析

張英霖

[摘?要]在社會不斷發展進步的時代背景下，我國的建筑施工企業為了自身的利益和發展需要，逐漸廣泛應用完工百分比法來對工程施工的收入和成本加以確認，間接促進了企業的健康可持續發展。文章從完工百分比法的簡單介紹出發，對完工百分比法在實際運用過程中的優、劣勢進行逐一分析，解剖了該方法在應用中應注意和規范的幾個重要方面，從而指導企業該如何正確地使用和優化才能更加真實、客觀地反映企業的期間成果。

[關鍵詞]建筑施工企業;完工百分比法;成本法;形象進度法;優劣性

[中圖分類號]F426.92

1?前?言

建筑施工企業不同于其他產業，其有著工程施工周期較長、過程復雜多變且收入、成本難以客觀準確核算等特點。因此，完工百分比法的合理利用對企業的高效持續健康發展有著重要的意義。它能解決如何準確核算建筑施工企業期間成果的難題，促使著企業往良性方向發展。但在應用的過程中，其弊端也逐漸出現，所以，唯有權衡利弊，不斷優化，企業才能克服其行業固有的難題，不斷發展壯大。

2?完工百分比法介紹

完工百分比法是根據項目的完工進度比例來確認項目的收入和成本。該方法的運用是建立在簽訂長期合同且對完工部分、收入和成本可以可靠預計的項目上。在實際運用過程中，完工百分比法運用最多的方法有兩種，分別為成本法和形象進度法。

2.1?成本法

成本法要求以累計實際發生合同成本占合同預計總成本來確認完工進度比率，其公式為：

（1）合同完工進度=累計實際發生的合同成本/合同預計總成本×100%;

（2）當期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）-以前會計年度累計已確認的收入;

（3）當期確認的合同成本=累計實際發生的合同成本-以前會計年度累計已確認的成本;

（4）當期確認的合同毛利=（合同總收入-合同預計總成本）×完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利。

2.2?形象進度法

形象進度法要求以累計實際完成合同收入占合同總收入來確認完工進度比率，其公式為：

（1）合同完工進度=累計實際完成合同收入/合同總收入×100%;

（2）當期確認的合同收入=累計實際完成合同收入-以前會計年度累計已確認的收入;

（3）當期確認的合同成本=（合同預計總成本×完工進度）-以前會計年度累計已確認的成本;

（4）當期確認的合同毛利=（合同總收入-合同預計總成本）×完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利。

3?完工百分比法優勢分析

3.1?能準確、可靠地計量工程的實際進度

因完工百分比法在建筑施工企業的運用過程中，不管是用成本法還是形象進度法，都能真實、客觀地反映項目的實際進展情況。

第一，成本法是根據項目實際發生的合同成本占合同預計總成本的比率來反映項目的實際進度，而實際發生的成本是客觀存在的，是項目能準確計量的，有實際計量的依據和數據。

第二，形象進度法是根據項目累計實際完成合同收入占合同總收入的比率來確認項目的完工進度，而項目累計實際完成合同收入一般是要經過業主/甲方/業主委托的第三方確認過的，具有真實可靠性。

3.2?符合收入成本配比原則

由于建筑施工企業存在施工周期長、造價高、結構繁雜等特點，與其他行業企業相對比，其會計核算主要表現在收入和成本的確認上。這使得“建筑施工企業該如何客觀、真實地反映收入和成本”成為人們一直在探討和解決的熱點問題。結合行業特點和完工百分比法能準確、可靠計量工程實際進度的優勢，讓企業期間成果的確認更加趨向真實（收入、成本等財務指標趨向真實反映），符合收入成本的配比原則。

3.3?增強了財務指標的說服力

收入成本配比原則闡述了完工百分比法的應用讓建筑施工企業的財務指標數據更加符合現實情況，即在合理的合同預計總成本下，確認收入和成本更加精確，從而能穩定地體現出企業在期間成果確認過程中的真實可靠性，使得財務指標更具有說服力。

3.4?促進財務核算制度的健全

建筑施工企業的實際發生成本要做到準確歸集，合同預計總成本要做到合理預估，工程結算要做到及時確認，這樣才能確保收入成本更加真實，完工百分比法才能準確地核算出企業的期間成果。而這也對企業如何準確地收集成本、體現收入等提出了更高的要求，督促著企業要不斷地完善和健全財務核算制度，來確保數據的及時性和準確性，從而使得企業內部核算進入一個良性循環狀態。

4?完工百分比法劣勢分析

4.1?存在項目期間利潤易于人為操縱的可能性

由完工百分比法的計算公式可知，不管是采用成本法還是形象進度法，項目的期間利潤都受到合同預計總成本或者項目實際發生的合同成本影響，而不管是合同預計總成本還是實際發生的合同成本，都是企業內部可人為調節的，這就導致項目的期間利潤存在易于人為操縱的可能。

第一，在成本法的使用過程中，項目的完工進度受累計實際發生的合同成本和合同預計總成本的影響，這種與企業成本掛鉤的完工進度，讓收入和成本的配比更趨向于真實，但同時也意味著完工進度可由企業內部控制，使得企業可以利用成本來調節項目的期間收入和期間利潤。

第二，在形象進度法的使用過程中，項目的完工進度受累計實際完成合同收入占合同總收入的影響，這樣就可以避免完工進度受到企業的內部控制，使得企業的配比原則更加可靠。然而，完工進度雖不能受到企業的內部控制，但當期確認的合同成本受到合同預計總成本的影響，這導致企業可以利用合同預計總成本在施工過程中可能出現的一系列特殊情況來進行調節，從而控制企業的期間利潤。

4.2?存在現實納稅義務反映不真實、增加稅負等問題

在實際施工過程中，存在以下兩種稅務問題。其一，增值稅。完工百分比法的運用過程中，在確認收入的同時就已經計提了增值稅，而實際發生納稅義務時，一般都是業主給錢的時候，業主給多少錢開多少發票，這使得計提的增值稅一直屬于掛賬的狀態。由于項目工期一般都比較長，這就導致了應繳稅費的科目余額不能真實地反映納稅的現實義務。其二，企業所得稅。由于權責發生制的影響，項目在確認收入、成本和利潤的同時，企業所得稅的納稅義務就已經發生了，就需要繳納稅款。而業主在確認工程結算、支付工程款項時一般都處于滯后的狀態，少則一兩個月，多則更久，這就導致了企業將會墊付更多的資金用于賦稅，這無疑是加重了企業的負擔。

4.3?存在財務報表數據缺乏真實性問題

在實際過程中，由于建筑施工企業有著其行業固有的特點，這對企業提出了更高的要求，如對合同預計總成本的預估準確性要求更高、或者對累計實際發生合同成本的統計要求更準、或者對工程結算的確認要求更及時等，而這主要的三個方面往往在實務操作過程中是相對較難的。

第一，合同預計總成本。隨著項目在建造過程中不斷地變更和調整，企業的合同預計總成本也要不斷地進行修訂和優化。但在現有建筑施工企業的管理過程中，要想實時修訂更改，相對也不現實，這就造成了合同預計總成本出現預估不準確的情況，從而使財務數據反映的真實情況出現偏差。

第二，累計實際發生合同成本的統計。在實際操作過程中，一般項目會按照工期下單購買材料或設備，而一旦材料或設備采購到現場，成本就已經發生，同時也反映在財務報表數據中，但可能存在的問題是材料雖然在現場，卻可能還未用到實際施工過程中去，從而導致反映的財務報表數據不符合實際。

第三，工程結算的確認。在現有的建筑施工過程中，一般業主/甲方/業主委托的第三方能當月實際進度當月確認結算的少之又少，一般都是下個月確認或者可能更久。所以在工程結算辦理的過程中，都會出現有所滯后，從而導致結算確認不及時，使得其在財務報表數據中難以真實反映。

5?結?論

完工百分比法雖然在實際運用的過程中存在著不少的問題，但它有著其自身獨有的優勢，從而支撐著它成為建筑施工企業收入成本確認的最佳方法。在實際施工的過程中，企業要想完工百分比法的使用效率達到最佳狀態，就要求企業建立一整套完整的成本管理、核算管理和結算管理體系，合理地預估合同預計總成本，準確地歸集累計實際發生的合同成本，以及及時地辦理工程結算，從而使企業能夠獲得更加客觀準確的收入成本核算結果，推動著企業走向更好的發展。

參考文獻：

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