事業單位構建內部審計監督全覆蓋體系探討

閆輝群

[摘?要]審計全覆蓋是新時期黨中央、國務院對審計工作的新要求，從事業單位視角來看，內部審計是國家審計力量的有力補充，起到“毛細血管”的作用，積極發揮內部審計的作用將有助于從源頭上預防和遏制腐敗的發生，有助于節約成本、提高資金使用效率，將大大提升審計全覆蓋的覆蓋范圍，事業單位的內部審計將可以與國家審計監督形成更為健康的良性互動，有助于促進審計監督整體效能的提升。因此，對相關話題進行研究，就具有非常重大的現實價值。

[關鍵詞]事業單位;內部審計;監督;全覆蓋

[中圖分類號]F239.45

1?研究背景

2014年10月23日，黨的十八屆四中全會審議通過《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》，提出“對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋”的總體要求。2018年2月28日，黨的十九屆三中全會審議通過《中共中央關于深化黨和國家機構改革的決定》，提出“構建統一高效審計監督體系，實現全覆蓋”。2018年5月23日，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，“審計機關要拓展審計監督廣度和深度，消除監督盲區，加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計力度，加大對經濟社會運行中各類風險隱患揭示力度，加大對重點民生資金和項目審計力度。”構建審計全覆蓋是我國進入“強起來”時代下加強國家治理體系和治理能力現代化建設的必然選擇。

2?現存主要問題研究

2.1?制度建設不夠完善問題

審計全覆蓋是新時期黨中央、國務院對審計工作的新要求。在近些年，國家陸續出臺了多項舉措，在高層次審計會議上也反復強調了其重要性，然而在落實上卻仍存在較大困難，相比以往的選擇性審計、重點項目審計，審計全覆蓋，意味著審計成本、人員、資源投入的增加，在愈發高昂的審計成本面前，需要從制度上進行規定，給予有力支持，需要上級及本單位的有力支持、需要資金撥入保證、需要審計成果得到理解，明白審計成果來之不易，對需要整改的項目內容進行落實。

審計全覆蓋，意味著審計人員要面對更多的新問題，這也同樣需要從制度上進行規定和落實，大方向已經有了制度保障，小細節上也不容忽視，唯有從小細節上規定，才能真正把審計全覆蓋從“會議”落到實處，在細節上不單要規定被審計單位的權利與義務，也要規定審計人員的權利與義務，使審計參與者都清楚自己的職責，而目前在事業單位的內部審計規定上是不足的，往往是遇到新的問題再去想新的規定，缺乏超前的規劃，各個單位之間又存在天然隔閡，很多審計工作與經驗并沒有在行業、在國家間交流，無法從國家層面上去規定到細節，又很難從單位內部去超前規劃，制定內部審計制度，這就造成制度規定不夠健全問題。

2.2?審計人員素質不夠高問題

審計全覆蓋意味著對審計人員有了更為苛刻的要求，審計人員必須不斷去增加新知識以適應不同類型的審計項目，必須投入更大的時間、精力以覆蓋全部審計內容。然而工作與學習是相對矛盾的一個統一體，一方面工作可以提供學習的機會，幫助個人經驗的積累;另一方面工作也會使人無暇顧及外面知識的更新。審計人員的知識儲備大多在學歷教育階段就已經完成，而法律法規是在不斷演變修訂中的，每年都會有新的法律法規出臺，稅法與會計準則也常年修訂，即使審計人員有較為完善的后續教育制度，然而欠缺及時掌握最新規定的渠道仍然將制約到審計人員的工作，此外，我們審計人員的隊伍組成結構復雜，有專業的審計人員也有從財會部門或者其他部門轉入的人員，而即使是專業的審計人員面對審計全覆蓋的問題也不一定顯示出專業性，如一個審計專業出身的審計人員可能看不懂工程流程，無法進行工程審計，這也是當前比較突出的問題。審計全覆蓋，要求我們審計人員是全能型，這與現實有較大差距，雖然能通過培訓、通過引入外部資源做補充，但也會大大增加審計成本。

事業單位中負責內部審計工作的人員一般都屬于在編人員，所以試圖通過招聘使人員得以增加方面存在著不小的困難，人員數量增長受限。而本單位內部中的人員工作則比較穩定，沒有太大的流動性，單位人員年齡結構不合理，高層次的負責審計工作的專業化人才長期處于大量缺乏的狀態，使審計工作的現實需要遲遲難以得到滿足。

2.3?審計方法與手段不夠先進問題

隨著國家“十三五”規劃的實施，數字化信息技術在各個行業中得到了有效的應用與發展。相比于以往的手工方式查賬，計算機審計可以大大提升審計效率，計算機財務系統的存在。一方面大大減少了財務人員不必要的賬務差錯;另一方面也會使故意性的出錯變得更加的隱蔽，增加了審計人員挖掘的難度。另外，單位普遍存在對圍繞審計工作人員所開展的數字信息化審計技術和知識培訓活動缺乏應有的重視，審計軟件的高昂使用費用將制約審計工作的開展，這表現為財務系統一直處在持續性的更新換代狀態中，但是單位中審計部門所使用的卻是落后于時代前進步伐的輔助軟件，一些項目審計工作的開展過程中普遍存在程序化操作沒有較高的自動化程度情況。

由于審計行業的特殊性，一些程序與方法無法計算機化，比如現場審計，需要監督盤點物料等，一些被審計單位存在財務做賬過于原始，內部物料記錄不健全，需要耗費大量時間去重新核查，這些都大大制約了審計人員的工作效率，在審計全覆蓋的前提下，沒有得到財會等部門的配合，在原始數據上進行規范化，審計效率將大幅下降，很難滿足審計全覆蓋的要求。

3?內部審計全覆蓋體系構建措施研究

3.1?從利益相關者角度出發

事業單位所開展的內部審計工作應該予以考慮的幾個關鍵的利益相關者包括上級領導部門、本單位領導層、被審計部門以及有關職能部門。上級領導部門關心、關注所屬單位的重大政策落實情況，關注所屬單位的經濟與財產安全，關注專項撥款資金的使用，關注主要負責人員的履職情況，防范化解風險。本單位領導層肩負有領導責任，除關心財務安全外，也注重資金的合理、合規使用，注重資金的使用效率，節約資金，挽回損失，威懾違紀違法行為。被審計部門通過審計工作，提高資金使用效率，制止鋪張浪費，提高遵紀守法意識。其他有關職能部門同樣關心審計信息，通過審計了解被審計部門的實際情況。

3.2?從內部流程角度出發

從上級領導部門、本單位領導層、被審計部門以及有關職能部門這四方的實際需求出發，制定科學、合理的內部控制目標，通過內部控制的規范化設置，防范和化解風險，具體可從資金預算、財務收支、招標采購、項目建設、合同等關鍵風險點進行防范，梳理工作流程，通過科學的部門及關鍵崗位設置，掌握經濟活動風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上，運用不相容崗位相分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制以及信息內部公開等內控方法，依據國家有關規定建立健全并完善內部管理制度，全面提升內部綜合管理水平。

3.3?從審計資源角度出發

審計資源是內部審計人員有效發揮監督工作的保障，構建內部審計監督全覆蓋體系，需要審計人員掌握人力、財力、物力、技術信息等方方面面的資源。對一個事業單位來講，要想做好內部審計監督工作還需要從審計資源方面出發，切實做到下述兩個方面的工作內容：一方面，重視做好多元化的專業人才隊伍的打造和高、精、尖的高層次人才培育工作，堅持以本單位部門中人才培育為基礎，以社會中介機構為補充的人才資源結構，逐步建立一支結構合理、優勢互補明顯的內部審計隊伍。另一方面，重視做好現代化的先進審計信息化平臺的構建工作，解放審計人員的雙手，使其從以往的太過繁重和重復性高的普通業務中得以脫離出來，轉而將自身更多精力投入問題的發現方面、分析方面以及解決方面這一審計工作的重點上，進而在做好這一審計工作中的重點工作部分的同時，實現審計工作的效率和質量雙雙大幅度提升的目的。由于審計力量有限，不可能針對所有方面都平均分配，因此需要根據單位不同時期的經營狀況及目標確定當期審計工作重點，合理分配審計力量。此外，還可以有效利用社會中介組織力量進行審計實現審計全覆蓋。

3.4?從內部審計職能角度出發

在構建內部審計全覆蓋的時代背景下，需要拓展內部審計職能，強化事前、事中的審計監督職能，完成從查錯防弊型審計向管理服務型審計轉變，最大限度地發揮內部審計的作用。傳統的內部審計主要集中在資金使用、財產安全方面，而內部審計全覆蓋要求將領導干部的經濟責任審計等納入監督范圍，利用離任審計這一枷鎖對違紀違法行為進行威懾，通過內部審計范圍的延伸拓展，及時發現各個環節存在的問題并加以糾正，節約浪費，挽回損失，降低運行風險，促進本單位的良性健康發展，實現工作目標。

4?結?論

本篇文章首先提出事業單位所開展的內部審計監督全覆蓋體系的構建工作中的制度建設不夠完善問題、審計人員素質不夠高問題、審計方法與手段不夠先進問題這三個方面的現存主要問題。

其次從利益相關者角度、內部流程角度、審計資源角度、內部審計職能角度四個方面，進行深入的分析和探討，以期提供一些可供借鑒的經驗，給事業單位做好內部審計監督全覆蓋體系的構建工作提供可靠的借鑒和依據，奠定好堅實的理論基礎。

這不但有助于單位更好的發現、分析以及解決內部審計監督全覆蓋體系的構建工作中的現存問題，而且有助于這項工作開展的更加平穩而順利，在使本單位的審計工作質量和效率雙雙大幅度提升的同時，為本單位的現實生存和未來發展奠定堅實的基礎，切實保障本單位的長足發展和進步目標的達成。

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