科技公司涉稅風險管控芻議

付雪

[摘?要]科技公司在不斷創新發展的同時，隨著稅務、統計局、科技部門等系統的數據對接，涉稅風險也在不斷增加。那么，科技公司應怎樣做才能更為科學合理地管理控制涉稅風險，成為目前較為棘手的難題。

[關鍵詞]科技公司;涉稅風險;管控

[中圖分類號]F721

1?引?言

隨著科技日新月異的發展，當前企業的市場競爭不再以低成本為取勝方式，而是演變成一場科技創新水平和研發能力的角逐。為了推動國內企業的技術創新，促使科技型企業加大自身的創新性投資力度，促進整個國家的產業轉型升級，國家財政局、科技部、稅務局等有關部門頒布研發費用稅前加計扣除政策、國家高新技術企業享受15%的企業所得稅減免優惠、中小企業科技扶持資金等利好政策。但是科技型企業在享受國家允許的各項優惠的時候，也同樣面對更為嚴峻、更大概率的涉稅風險。當前科技公司存在收入、成本、費用等相關科目的處理不規范、未建立和完善研發組織管理體系、未及時備案等問題，科技型企業應合法合規合理處理收入、成本、費用等相關科目，構建和健全研發組織管理體系，加強研發材料的后續管理和備案管理，監控各個經營管理環節的涉稅風險，評估預判當中涉稅風險。

2?科技公司面臨的涉稅風險

2.1?收入、成本、費用等相關科目的處理不規范

目前某些科技公司申報成為國家高新技術企業之后，研發方面的會計核算仍然存在較多不規范之處，其中包括未單獨設“研發支出”科目，仍將所有研發費用計入“管理費用”當中，研發費用難以準確地歸集出來，可能導致科技公司無法享受相應的企業所得稅稅收優惠。與此同時，部分科技公司的高新技術產品或服務的收入也難以進行單獨核算，不僅在一定程度上影響了高企的認定，而且還存在較大的涉稅風險。此外，某些科技公司財務在處理賬務時，未將研發支出符合資本化的部分按照規定轉入無形資產進行分期攤銷，而是一次性費用化，影響當期損益，有少繳納稅款的風險。

2.2?未建立和完善研發組織管理體系

有些科技公司未構建專業的研發機構和研發組織管理制度，沒有對研發活動的整個過程進行嚴格的規范管理，未能妥善收集、保管全過程的研發材料，從而對后續科技項目申報提供材料產生不便，也不利于后續稅務機關的稽查。

2.3?未及時備案

根據稅收頒布更為嚴格的“研發新政”，年度核查高于20%，也就是說科技公司的研發項目至少在五年內，很可能會受到稅務機關關于研發費用加計扣除的涉稅核查。因此對于那些存在研發項目管理欠缺、研發費用歸集不合理、財務數據可疑等情況的科技公司容易受到稅務機關的稽查。

3?提高科技公司涉稅風險管控水平采取的措施

3.1?合法合規合理處理收入、成本、費用等相關科目

為明確和規范研發經費核算流程和方式，有效地監督管理研發全過程的各項資金投入和成本費用使用的狀況，科技公司應構建貼合公司自身情況的研發費用核算機制，統一規定研發費用的會計核算方式。可通過單獨設立規定的“研發支出”二級科目，有相應專項的費用進行管理，同時財務部門編制相應的研發費用輔助臺賬，從而定期、較為準確地核算每一個項目、每一年的研發費用，嚴格根據要求對相應的賬目進行資本化或者費用化的合規處理，同時也要注意根據不同研發項目，按照高研發費用歸集口徑或者研發費用稅前加計扣除口徑分別進行合規的歸集。科技公司也應能夠在日常單獨核算當年度高新技術產品或服務的收入，區分高新技術產品和其他普通產品的不同，便于60%以上比例的指標測算。

同時，可通過構建物料管理制度，從而對研發項目所耗費的物料入庫、驗收、領用、消耗等業務辦理相應的手續。尤其是對于研發過程中出現的專利轉讓合同、專利受讓合同、銷售合同、發票、物料領用單、研發人員差旅費報銷單等相關支出，必須標明相應的使用部門、使用人員、使用目的、研發項目名稱或編號，財務人員及時記錄、登記在管理臺賬中。研發項目小組成員的出勤狀況、用于本項目的工時費、用于本項目的儀器設備、無形資產使用工時數等都要進行準確的劃分、及時的記錄。對于混合費用可根據實際使用工時比例進行合理的費用分配，比如一臺設備既用于研發，也用于生產，那么就要計算用于研發的時間，從而進行科學的折舊費用的比例分配。

3.2?構建和健全研發組織管理體系

首先，科技公司可通過董事會或管理層決議等形式，設立專門的能夠獨立承擔研發工作的研發機構，比如研發部、工程部或技術中心等，授權具備豐富的研發和管理經驗的研發機構負責人對研發活動進行管理，清晰制定科技公司研發機構的組織架構，配備相應的必要研發人員、技術實驗室、辦公場所、研發設備、研發物料等各項資源，以此表明科技公司加大研發投入、提升研發水平的意愿。

其次，通過構建和完善各項研發組織管理綱領性方針、制度，以有效地保證研究開發活動的順暢開展。為加強科技公司的科技創新和技術創造能力，充分發揮研發人員的主觀能動性、創造性，制定《科技獎勵實施辦法》《知識產權管理制度》等，對在科技成果轉化中起到關鍵作用的技術人員及其他員工給予充分的獎勵。為更好地培養、引進人才，全面評價研發人員的工作成績，落實公司人才發展戰略，規范研發項目的日常考核管理，制定《人員績效評價獎勵制度》，將科研成果與薪資級別掛鉤。制定完善的《研發人員培訓進修管理實施辦法》《職工技能培訓管理制度》《優秀人才引進管理辦法》，研發人員的培訓類型包括崗前培訓、專業實踐技能培訓和工人技術等級培訓等，以促使員工持續學習，緊跟國內外技術發展，與公司同步成長。

最后，加強對職工的涉稅政策和知識技能的培訓，讓員工了解項目研發活動、資金籌措、生產經營、財務核算監督等各個環節中涉及的稅務方面注意事項，清晰界定研發費用和生產經營費用之間的區別，從而規避一定的涉稅風險。科技公司尤其要注意對科技人員進行研發項目管理的涉稅政策知識培訓，提高研發小組人員的政策實施水平、業務操作科學合理性。同時，提高員工的內部控制意識，讓高水平稅務人才進行公司的納稅處理，建立相應的風險評估機制和稅務風險溝通機制，通過內部審計、涉稅自查、外部審計等方式，適當把握當前稅收政策的動態，清楚稅法和會計的差異和調整之處，便于較為準確評估稅收內外部風險，提高科技公司稅務風險的承受和應對水平，提高科技公司涉稅風險的可控性，與稅務機關保持良好的聯系，提高研發費用核算的準確性。

3.3?加強研發材料的后續管理和備案管理

雖然自2018年實行了“以報代備”，研發費用加計扣除不需到稅局遞交相應的紙質材料，只需在年度匯算清繳時到稅局系統填報相應的加計扣除研發數據，但是當年必備的研發資料需要科技公司自行備案保管，通常來說享受相應優惠事項的留存備案資料需由科技公司自身保管十年，以防稅務機關的稽查。因此科技公司應制定相應規范的備案管理制度，包括研發費用加計扣除資料備案、國家高新技術企業所得稅優惠備案等，設置專門的部門和崗位，對研發活動、研發費用進行統籌管理，并且有相應的人員跟蹤、監督信息數據，對研發項目進行檔案化管理，各項證明材料應分類整理、歸檔保管，確保備案的及時性和完整性，避免因財務人員流動而導致備案材料的流失，致使被取消稅收優惠資格，甚至受到相關部門的處罰。

對于已經確定的自主研發，或者委外開發、合作開發等，應及時報送相應的科技部門進行備案登記，比如國家高新技術企業每年3月填報火炬統計報表。

4?結?論

由此可見，科技公司的涉稅風險可通過一定的措施來降低或規避，而作為一種高風險、高收益的公司類型，科技公司應規范研發活動和研發費用的管理，加強稅負內部管理建設，梳理稅務風險防范管理意識，增強自身科技創新能力，充分享受國家各項稅收優惠，提高涉稅風險的可控水平，促進公司的創新發展。

參考文獻：

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