基于“營改增”的企業稅務籌劃

關鍵詞 營業稅 增值稅 “營改增” 稅務籌劃

作者簡介：黃達興，廣東德賽律師事務所。

中圖分類號：D922.2 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2019.06.197

稅務籌劃是得到國家法律允許的，以具體的稅收政策作為基本的導向，根據企業實際的經營狀況對稅務實施的統籌安排，這樣能夠讓企業的納稅負擔有效減少，讓企業的經營質量得到保證。企業需要對“營改增”政策下造成的影響加以研究，讓納稅籌劃收到良好的效果，讓生產經營的質量得到保證。

一、“營改增”內容概述

“營改增”中主要的內容就是把營業稅改成了增值稅，營業稅對我國來說是一種重要的稅種，不但能夠推動企業的發展，還會因為社會經濟的變革發生巨大的改變。為了對國民經濟的發展進行協調，就需要對營業稅加以改革。將營業稅改變成增值稅之后，就會讓企業的稅收收到良好的效果，避免出現重復收稅的現象，這種改革對各個行業均有十分重要的影響，特別是對交通運輸、服務行業具有重要影響 。“營改增”落實之后，會讓各個企業整體的質量得到良好的保障，減少企業因為稅務而增加的負擔，幫助企業讓財務管理工作能夠有質的提升，促進企業長足發展。

二、營業稅和增值稅二者之間存在的區別

要想把深入了解營業稅改成增值稅之后各企業的稅務籌劃造成的影響，重點需要對營業稅和增值稅二者之間的區別加以判斷。

從技術的原理或者特點進行分析，完全可以了解營業稅主要采用的是價內稅，也就是說商品在流轉的過程中全數繳納營業稅，這樣很容易引發納稅的重復問題。所謂的增值稅就是對商品從生產到服務方面的附加價值繳納的金額，采用的是價外稅，能夠對重復納稅的現象進行規避，對企業內部實施優良的整合，并對企業加以優化。

營業稅主要是基于營業額的基礎上實施計算的，也就是企業需要對自身獲得收入的部分繳納稅費，增值稅就是對企業的銷售額實施的計算，是對企業中存在的營業額實施的扣除銷項稅。關于納稅的計算公式為：應納稅額=營業稅姿奧剩輝鮒鄧？應納稅額=銷項稅額-進項稅額，簡單來說就是銷售額姿奧剩奧視鄧八奧屎涂傻殖殺痙延玫某嘶械窒奧示突崠τ謔值拖碌淖刺話慊嵩？%-5%左右。增值稅的稅率一般情況下比較高，不同行業繳納的稅率不同，所占的百分比也不同，最小的有6%，最大的有17%。

三、“營改增”對企業稅收籌劃工作造成的影響

從長遠的發展來說，對營業稅進行改革之后，會讓稅負得到降低。將營業稅改成增值稅之后，就不需要對營業稅進行計算，和營業稅有關的項目也會被減少，這就會讓利潤不斷提升。營改增會讓各行各業之間的稅負受到影響。對于租賃企業來說，需要在沒有更改營業稅的前期階段繳納營業稅。因此，對于增值稅來說不需要開具專門的票據。企業如果利用融資對固定資產進行使用，沒有根據設定的標準對增值稅中存在的稅額抵扣，這會阻礙租賃行業的發展。企業為了擴大規模，采用融資租賃來進行投資，這會對企業造成嚴重的影響。針對出現的這些問題，將營業稅改成增值稅就可以緩解 。“營改增”會影響企業稅負，企業將營業稅改成增值稅的過程中，服務行業一般都需要繳納增值稅，稅率是企業全部收入的5%。稅收制度近年也進行了改革，部分服務行業中的增值稅也出現不同，稅率有所上升。“營改增”給不同的企業會帶來不同的影響，通常對小規模的企業造成的影響是巨大的，特別是稅負方面會出現急劇下降的趨勢。

四、“營改增”政策下企業納稅籌劃的策略

“營改增”政策的實施對企業來說不僅是直接的收益者，也是直接的參與機構，企業需要適應這種改革的潮流，對自身發展的目標以及戰略進行規劃，采取合理的措施，將其有害的一面摒除。企業在突破臨界平衡點的過程中，需要實施減稅問題在，這樣就不會讓稅負增加，也達不到“營改增”方面的要求，體現不出稅收制度改革的意義。對企業的發展不會存在較大的威脅。

（一）籌劃增值納稅人

自從營業稅改成增值稅之后，一定條件下將銷售額在500萬元的企業視為小規模的企業，如果納稅人提供的服務在納稅標準之上，就說明是一般納稅，一般納稅通常分為兩種，納稅人在稅收籌劃方面存在一定的區別。納稅人的稅率一般是根據企業的不同標準來劃分。規模較小的企業，納稅的稅率一般選擇的都是3%的稅率。企業對稅收問題進行籌劃的過程中，需要對自身資產的收入狀況加以分析，利用詳細的計算得知納稅人的身份，這樣就會讓稅負減少。對企業增值納稅人的身份做好籌劃，對于小規模的企業或者不經常納稅的企業，需要根據稅負進行計算，合理讓其讓其納稅 。小規模企業中的納稅人如果變成一般納稅人，就需要按照一般納稅人的增值稅做好管理工作，這就會讓納稅人自身的納稅成本有所增加，相應的納稅成本也會增加。將營業稅改成增值稅之后，對于不同企業產生的影響是不同的。因為產品的不同在流通過程中經歷的增值過程也會不相同。部分產品存在的交易環節也比較多，這樣產品的增值項目會不斷增多，從而出現稅收不公平的問題。這就需要對國家的政策加以利用，稅收中存在的問題就會存在一種不公平的跡象，從而導致更多的產品需要增值，國家政策在這個時候發揮的作用是巨大的，只有利用國家政策對產業結構加以調整，保證企業產業能夠穩定發展。

（二）推遲納稅時間

對納稅進行延遲的狀況下會讓資金的時間效益發揮出巨大的價值，面對營業稅改增值稅的政策。企業在進行納稅籌劃的過程中，需要將納稅延遲，確定營業稅改增值稅方面的政策，并對納稅義務發生的時間加以確定。例如：可以提供有形的租賃方式，提前預付一些款項，納稅義務也就是對預收款進行確認的時期。因此需要對納稅的時間推遲，這樣企業就能夠利用這些時間對資金加大利用，獲取資金時間方面的價值。

（三）根據增值稅自身特征開展納稅籌劃

將營業稅改成增值稅之后，因為增值稅的價外稅十分明顯，就需要在企業的采購階段對企業中存在的進項稅扣除。除此之外，企業需要做好合同方面的管理，讓增值稅能夠在企業中轉嫁。除過這些，企業需要和交易方展開溝通，讓雙方都能夠明確應稅服務價格。不管是對哪個行業來說，實施改革時，如果得不到營業稅改成增值稅方面的政策支持，就會讓企業的發展受到障礙，避免企業受到影響。為了對營業稅改增值稅的工作試點進行強化，利用試點的實驗對“營改增”進行研究，分析對不同行業造成的影響。從中獲取一些經驗。利用國家政策對“營改增”模式進行普及，作為“營改增”的理論依據，讓“營改增”的試點發揮出巨大的價值。

（四）企業需要正確認識納稅籌劃

“營改增”屬于一種稅制改革，這項改革相對來說比較復雜，需要與時俱進跟上時代的發展步伐。加大信息化的建設，讓企業會計核算能夠變得更加規范，符合“營改增”改革中存在的要求。對這種模式實施信息化建設的過程中，需要增加一些會計科目。并對比會計人員開展培訓工作，確保會計人員能夠了解“營改增”方面的認識，讓會計核算的整體質量有所提升。營業稅改成增值稅的過程中，需要對報表系統進行完善，讓財務的指標管理有所提高，促進產值方面的利潤，對現金以及資金做好考核，讓其實現全面化的升級。將營業稅改成增值稅之后，需要對下游企業加強管理，并提供更加專業的發票。對企業中的增值稅需要深入研究，讓增值稅的質量和效果得到保證。在這個過程中，需要對下游企業的管理力度進行強化，對供應商做好整體的評價。這樣不但能夠助推營業稅改成增值稅，還能夠保障其應用效率，讓企業能夠迅速發展。這樣才能夠利用會計處理達到“營改增”方面的實際要求。

（五）企業制定健全的會計核算標準

營業稅改成增值稅的過程中，會讓企業會計的工作負擔得以降低，會對傳統的會計核算造成影響。因此，“營改增”模式開展之后，需要制定會計核算方面的準則，并對其進行完善，讓“營改增”能夠得到長足的發展。試點期間更是需要總結經驗，深入歸納存在的不足，做好會計核算的準備工作 。開展市場調研之后，需要做好產品的交易，并對交易的各個流程加大分析，讓企業會計制度得以完善，讓會計核算制度能夠不斷提高。

（六）對財務管理人員加強培訓

企業中的管理人員需要具有較高的思想意識，深入認識到稅務籌劃方面的重要性和發揮出來的積極性，關注稅收方面的政策，立足生產經營環境的基礎之上開展動態化的管理，了解稅務籌劃方面存在的問題，建立健全的內部財務籌劃機制，對于系統管理中的各項管理機制進行完善，并對潛在的一些風險進行分析，讓稅務籌劃管理工作能夠得到高質量專業水平的推動。對稅務實施籌劃過程中，需要將和稅務有關的法律法規以及各項政策實施相關的管理并進行嚴格的分析，對于一些關鍵性的文件更是需要深入分析，在遵循法律基礎的前提條件下，將稅務籌劃做的更好。因此，在這個過程中，就需要熟知各項法律法規，避免實施財務籌劃的過程中存在政策上的風險。

五、結語

企業在目前的發展都是十分快速的，利用稅收籌劃可以給企業提供更合理的保障。但是稅收籌劃在實施的過程中非常復雜，需要得到法律法規的保障，“營改增”就是一種不錯的政策，可以避免企業尋找法律的空隙，讓企業的利益得到強化。幫助企業攻破發展的難關，對企業產業結構進行調整，讓企業能夠更好、更快的發展，適應市場較強的競爭。

注釋：

吳麗芳.“營改增”后企業稅務籌劃研究[J].中國注冊會計師， 2017（3）：108-112.

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