會計價值鏈與企業(yè)價值鏈的關(guān)系

湯華

目前很多企業(yè)在會計工作中，會計價值鏈的運作流程未能與企業(yè)管理流程進行有效的融合，對于企業(yè)在運行過程中的價值創(chuàng)造過程也沒有進行明確分析，導(dǎo)致了會計職能難以有效發(fā)揮。因此，各企業(yè)需要加強對會計價值鏈與企業(yè)價值鏈關(guān)系的研究力度，積極將會計價值鏈融入到企業(yè)的日常管理工作中，促進企業(yè)市場競爭能力的提升。

一、價值鏈概述

價值鏈（value chain）是指企業(yè)價值創(chuàng)造過程中一系列不相同但相互關(guān)聯(lián)的價值活動（value activities）的總和。企業(yè)其實是研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷和售后服務(wù)等一系列價值活動的集合，也就是一條由各項作業(yè)連接而成的作業(yè)鏈。企業(yè)作為作業(yè)鏈，每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)產(chǎn)出又形成一定價值，并轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)之中，依次轉(zhuǎn)移，直至形成產(chǎn)成品并最終提供給外部顧客。

企業(yè)的價值鏈包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈和企業(yè)間價值鏈。企業(yè)間價值鏈分為縱向價值鏈和橫向價值鏈?？v向價值鏈?zhǔn)菍⑵髽I(yè)看作是整個產(chǎn)業(yè)價值創(chuàng)造的一個環(huán)節(jié);橫向價值鏈主要反映同類產(chǎn)品在不同的生產(chǎn)者之間的價值運動過程，要充分考慮企業(yè)目前和潛在的競爭對手，爭取獲取競爭優(yōu)勢。本文所指的企業(yè)價值鏈主要指企業(yè)內(nèi)部價值鏈。

根據(jù)邁克爾·波特的分析框架，企業(yè)內(nèi)部價值鏈（intra-organization value chain）是指企業(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價值的主要活動及相關(guān)支持活動，這些價值活動可以分為基本活動和輔助活動兩大類。基本活動涉及產(chǎn)品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，是指生產(chǎn)經(jīng)營的實質(zhì)性活動，一般可以分為進貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、出貨作業(yè)、市場營銷和售后服務(wù)五種活動。這些活動與商品實體的加工流轉(zhuǎn)直接有關(guān)，是企業(yè)基本增值活動。每一種活動又可以根據(jù)具體的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的戰(zhàn)略再進一步細分成若干項。輔助活動又稱支持活動，是為保證或支持基本活動而發(fā)生的活動，包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。

二、會計價值鏈與企業(yè)價值鏈的關(guān)系分析

1.會計價值鏈對價值活動的分類與界定。企業(yè)價值鏈需要準(zhǔn)確地反映為會計價值鏈，最基本的是定義各項會計要素與會計科目。企業(yè)的各環(huán)節(jié)的價值活動和抽象的會計要素，會計科目之間天然地存在“翻譯”差異。企業(yè)必須加強對會計準(zhǔn)則體系與新會計準(zhǔn)則的研究，實時更新與制定適合企業(yè)價值鏈特點的會計政策以及相應(yīng)的實施細則。企業(yè)會計政策的研究與制定，應(yīng)專責(zé)或?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)，相當(dāng)于企業(yè)會計價值鏈運作的“規(guī)則制定者”，卻往往被企業(yè)所忽視。同時，會計部門與業(yè)務(wù)部門應(yīng)充分溝通、減少相互之間的“翻譯”差異。企業(yè)溝通障礙的大小很大程度上決定了“翻譯”準(zhǔn)確性的高低。

2.會計價值鏈中管理報表與核算報表的轉(zhuǎn)換。管理報表與核算報表的問題是造成會計價值鏈與企業(yè)價值鏈關(guān)系差異的另一個鴻溝。企業(yè)需要依據(jù)會計準(zhǔn)則進行會計核算，形成通用的核算報表，而管理報表及管理會計往往需要進行再次“翻譯”。例如成本費用在核算報表記載的過程中往往依賴于基礎(chǔ)的原始憑證，本來無可厚非;而出于稅務(wù)管理的規(guī)范要求或稅務(wù)籌劃的需要，會計核算過程中往往出現(xiàn)替票等現(xiàn)象，造成核算報表往往并非管理報表意義上的價值活動的實質(zhì)。這就需要通過臺賬或者信息系統(tǒng)進行再次轉(zhuǎn)換。管理報表與核算報表轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)確度決定了“翻譯”準(zhǔn)確性高低的另一個重要因素。

三、會計價值鏈與企業(yè)價值鏈的關(guān)系優(yōu)化

1.對企業(yè)價值鏈的業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化。企業(yè)有必要基于價值鏈管理的邏輯對業(yè)務(wù)流程定期進行流程再造工作，對于一些不增值的流程進行剔除、梳理和調(diào)整業(yè)務(wù)流程，不斷實現(xiàn)企業(yè)的核心競爭力和管理效率。提高企業(yè)價值鏈自身的合理性，才能夠為會計價值鏈的科學(xué)性以及與企業(yè)價值鏈的有機結(jié)合打下堅實的基礎(chǔ)。

2.保持會計分類以及價值活動分類的一致性。會計工作的職能在于對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動來進行記錄，因此其反映的內(nèi)容需要盡量與企業(yè)自身的活動保持一致，滿足企業(yè)的發(fā)展需求。隨著我國社會的不斷發(fā)展，要求企業(yè)能夠不斷提升自身的會計水平，其包含的信息除了需要滿足各個利益相關(guān)者的需求之外，還能夠充分滿足各個細化群體的具體需求。為了達到這一目的，需要會計分類工作與企業(yè)的活動分類保持良好的一致性，讓企業(yè)能夠?qū)ψ陨淼膬r值鏈流程進行充分的反映。

3.構(gòu)建管理與核算快速同步的會計價值鏈體系。為了充分發(fā)揮會計價值鏈的作用，企業(yè)應(yīng)充分重視管理報表的價值，充分發(fā)揮臺賬或者信息系統(tǒng)在轉(zhuǎn)換管理報表與核算報表中的作用，提高轉(zhuǎn)換的效率。管理報表更加準(zhǔn)確地“翻譯”企業(yè)的價值活動，還可以依據(jù)管理層的經(jīng)營需求量身定制對各項業(yè)務(wù)的損益、資產(chǎn)負(fù)債和現(xiàn)金流的分析，從而更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)內(nèi)部的價值鏈活動。

4.構(gòu)建會計信息的實時提供系統(tǒng)。在傳統(tǒng)的會計核算中，由于會計分期等原因，一般在期末編制會計報表。隨著我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，對于企業(yè)會計信息的實時出具提供了一定的可能性。通過會計電算化的應(yīng)用，可以對會計信息進行迅速的加工與處理，滿足企業(yè)管理層以及利益相關(guān)者的具體需求。現(xiàn)代的財務(wù)信息系統(tǒng)可以瞬間完成初始數(shù)據(jù)到報表信息的轉(zhuǎn)化，讓企業(yè)的會計資源得到最快速、最清晰的體現(xiàn)。通過構(gòu)建會計信息實時提供系統(tǒng)，可以讓企業(yè)管理層隨時掌握企業(yè)價值鏈的情況，其它的利益相關(guān)者也能夠及時獲取會計信息進行經(jīng)營和管理的決策。

5.優(yōu)化會計記錄工作的及時性。會計記錄工作只有反映及時，才能夠讓企業(yè)即時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部價值鏈在運行過程中存在的漏洞，找出經(jīng)營過程中存在的不增值環(huán)節(jié)加以改進，優(yōu)化整個價值鏈，提升企業(yè)的競爭力。提高企業(yè)信息系統(tǒng)中核算系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性，通過推動財務(wù)共享提高會計核算的效率和準(zhǔn)確性是提高會計記錄及時性的有效手段。

6.加強會計工作與企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)的融合。優(yōu)化會計價值鏈與企業(yè)價值鏈的關(guān)系，還需要加強會計工作與企業(yè)價值鏈各個環(huán)節(jié)的融合，包括加強與進貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、出貨作業(yè)、市場營銷和售后服務(wù)等基本增值活動的交流和溝通，以及與其他輔助活動的溝通，從而更好地實現(xiàn)會計價值鏈的經(jīng)營管理決策作用。隨著財務(wù)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會計核算已經(jīng)不需要投入大量的會計核算人員，既慢、又容易出錯。現(xiàn)代企業(yè)的會計核算工作效率大大提升，占會計整體工作量的比重從以前的80%最多可以降至20%。企業(yè)必須重視與加強專業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)的工作，有效地提升會計工作與企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)的融合。

四、加強會計價值鏈中的價值鏈管理思維

價值鏈管理是會計價值鏈對企業(yè)管理的重要貢獻，可以分別以事前管理的預(yù)測決策統(tǒng)籌規(guī)劃，事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容開展全方位、全過程的會計管理。

1.事前管理——預(yù)測和預(yù)算。通過會計價值鏈的分析，一方面可以預(yù)測企業(yè)價值鏈上各種可能的價值活動;另一方面還可以預(yù)測這些價值活動的價值效應(yīng)，也就是預(yù)測哪些環(huán)節(jié)會產(chǎn)生正價值效應(yīng)、即價值增值，哪些環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)零價值效應(yīng)或負(fù)價值效應(yīng)，以及它們對企業(yè)總價值增值的影響程度等。預(yù)算管理是會計價值鏈的另一個事前管理的重要領(lǐng)域。通過對價值鏈中各環(huán)節(jié)價值活動的會計信息化，將業(yè)務(wù)信息通過會計價值鏈的方式充分量化，可以使預(yù)算管理超越一般的預(yù)算編制和管理水平，使預(yù)算管理深入到企業(yè)價值鏈管理的每個環(huán)節(jié)。

2.事中管理——實時控制。依托于信息系統(tǒng)的會計價值鏈核算、管理與控制，是一個一體化的系統(tǒng)，是價值鏈思維基礎(chǔ)上的管理和控制，并能實現(xiàn)實時的核算與控制。價值鏈思維下對各個作業(yè)環(huán)節(jié)實時控制，可以及時調(diào)整對其后續(xù)作業(yè)環(huán)節(jié)的影響，及時避免負(fù)價值效應(yīng)的擴大;還可以通過與競爭對手的對標(biāo)管理，實時分析各個作業(yè)環(huán)節(jié)相比競爭對手的優(yōu)劣勢，從而靈活調(diào)整企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)的價值活動。

3.事后管理——業(yè)績評價。在事前、事中管理的基礎(chǔ)上，可以對價值鏈的運行結(jié)果進行分析和考評。設(shè)定考評指標(biāo)時，應(yīng)以價值增值單元為中心，針對不同的價值活動分別設(shè)定。分析各考評指標(biāo)的落實情況時，可以以各個責(zé)任中心為基礎(chǔ)進行分析，還可以從企業(yè)與橫向或縱向價值鏈聯(lián)盟的角度進行分析。

綜上所述，企業(yè)價值鏈需要會計價值鏈準(zhǔn)確、及時地“翻譯”各項價值活動，以便企業(yè)各方面的利益相關(guān)者做出經(jīng)營和管理的決策。會計價值鏈只有準(zhǔn)確地反映企業(yè)價值鏈的各項價值活動——包括核算層面和管理層面的信息——才能充分發(fā)揮會計價值鏈在企業(yè)經(jīng)營決策中的作用，而不至于使會計工作僅僅成為算賬和繳稅的低價值勞動。

（作者單位：深圳市通產(chǎn)麗星股份有限公司）