基于PPP模式的高速公路項目政府補貼的財稅問題研究

周國祥

[摘要]高速公路建設是城市發展的重要途徑，但隨著現代社會交通需求增長，導致政府單位無法承擔龐大的工程量，相應提出了PPP模式。PPP模式是一種通過特權協議，授權民營單位開展市政項目建設的工程承包模式，這種模式的出現，迅速在業內普及，但在大量相關案例中可見，很多高速公路建設中，都出現了政府補貼財稅問題，經常出現經濟虧損、糾紛現象，對此本文為了提高PPP模式在高速公路建設當中的應用價值，將對這些問題進行分析，并提出相應改善對策。

[關鍵詞]PPP模式;高速公路：政府補貼

PPP模式中的政府補貼是一種減輕民營企業財政負擔，確保高速公路項目順利落實的補助措施，在表面上其應用表現良好，但延伸來看，因為補貼導致政府單位介入了項目成本，那么在財稅核算工作當中，部分稅務是否要政府單位來承擔是當前PPP模式中需要面對的問題，而目前在政策上沒有明確提出相關規定，使得PPP模式財稅工作大部分傾斜于民營企業，但民營企業顯然會感受到“不公平”待遇，所以不利于該模式的推行。

1政府補助定義

在理論上，政府補貼是指政府單位為了實現高速公路建設目的，相應民營企業提供資金補償或資助，使其經濟水平滿足建設需求的一種手段，是落實PPP模式重要關鍵。此類補助資金存在多種分類：依照政府補貼方式可以分為給付性補貼、減免性補貼兩種，其中給付性補貼是指資助性補助，常用于民營企業項目建設當中出現資金不足的情況：減免性補貼是指政府單位在政策上，對項目成本進行下調，以減輕民營企業的財政負擔。這兩種是最為常見的政府資金補助資金分類，但細化來看，在其他角度上，此類資金的分類定義還有很多種，對此本文就不多加贅述。

2PPP模式高速公路項目財稅常見問題

2.1補助稅收規定問題

根據國家相關規定得知，當民營企業得到任何財政性資金時，要根據資金類型進行分類，如果資金類型屬于國家投資用資金，或者需要歸還的資金，則不計入企業季度收入總額當中，其余所有資金均被計入其中，在此條件下，政府補助資金不會被計入季度收入總額當中，而財稅計算是根據企業收入總額來核算的，所以補助資金不被列入核算范疇當中，相應企業單位就必須承擔在政府資金幫助下的所得稅。由此可見，在補助稅收規定當中，民營企業的收入與政府資金相關，但財稅核算與政府資金無關，而政府資金會導致民營企業收入增大，相應帶來更多的稅額，說明民營企業稅務木合理，有必要進行改善。此外，關于可以不列入收入總額的財政性資金條件，在相關研究中提出了相關定義：在應納稅所得額核算時，所有不征稅收入用于支出的費用，不列入應納稅所得額核算隊列：所有用于支出的資產，其計算的折舊、攤銷不列入應納稅所得額核算。

2.2納稅合理性問題

綜上可見，在規定條件下，民營企業要承擔因政府補助帶來的部分稅額，而這部分稅額有企業承擔是否合理，也是當前PPP模式運作中熱烈討論的問題。從目前理論上來看，多方學者各執一詞，有部分學者認為：企業收入與政府補助資金有直接關系，所以企業應當承擔相應稅務，這與政府補助資金是否列入所得稅計算當中無關，而也有部分學者持相反建議，在這一點上，本文在規定中得知，高速公路車輛購置資金，是存在專項財政資金補助的，所以在企業單位得到相應補貼之后，無論補貼資金是定性資本性資金還是補助性資金，都不會被列入增值稅和所得稅的征收范圍內。由此可見，民營企業納稅合理性還有待商榷。

3PPP模式高速公路項目財稅改善建議

3.1稅收規定調整建議

根據上述問題分析當中可見，當前國家針對PPP模式的規定還不健全，在高速公路建設項目當中，給民營企業帶來的稅務負擔，但在理論上，有學者對于民營企業所得稅繳納條件進行了定義，這些定義條件可以幫助我們區分哪一些稅務應當由民營企業承擔。具體來說，理論定義上，如果民營企業單位在面對稅務繳納需求時，可以出示補助資金文件，且文件說明資金來源、用途等關鍵信息時，其因補助而增加的收入可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：如果民營企業所獲得的政府補助資金，在來源處有專門的管理制度或相關要求，則說明此部分款項不歸屬于民營企業，企業不需要承擔相應稅額，此外，本文將對民營企業單位應當承受稅務的補助資金進行定義：當企業有權對補助資金進行單獨核算時，不論資金是否屬于政府補助資金，民營企業應當承受相關稅務，但其用于支出的資產，其計算的折舊、攤銷依舊不列入計算應納稅所得額。

3.2納稅合理性問題討論

在此基礎上，高速公路建設所獲得的政府資金補助渠道被稱為可行性缺口，而該缺口是否要繳納增值稅或其他稅務，應當從可行性缺口補助的形成協議上著手，即在PPP模式當中，當政府與民營企業簽訂協議之后，雙方之間就存在多種債權債務關系，在此關系下，如果條件相對是可以確定補助金額具體量的，此時在原則上，因為民營企業的可行性缺口渠道，其屬于事先約定，并受到協議雙方、法律認可，也是促成協議的必要因素，所以本文認為民營企業應承擔增值稅和企業所得稅。

4結語

本文主要分析了PPP模式的高速公路項目政府補貼的財稅問題，通過分析得到結論：在當前高速公路項目建設當中，PPP模式得到了迅速推廣，但在實行過程當中卻存在很多問題，本文對其中常見問題進行了分析，結果上來看，均屬于財稅分類、合理性的問題;針對分析得到的問題，本文在理論幫助下，提出了相關的解決方法，且對理論中還未涉及的部分進行了個人補充，望起到參考作用。