中西方非營利組織概念差異與中國非營利組織財務管理研究

【摘要】? 隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，我國非營利組織的規模和數量迅速增長，在國家經濟、社會發展中發揮著愈來愈重要的作用，同時，作為與營利性公司不同的社會組織，我國的非營利組織與西方相比，概念有所不同，文章在對中西非營利組織概念比較的基礎上，探討了我國非營利組織財務管理的內容、特征、原則和方法，最后針對我國非營利組織財務管理存在的問題，提出政策建議。

【關鍵詞】? 中西方非營利組織;內容;財務管理;

【中圖分類號】? F810? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）05-0004-04

隨著國際經濟發展的一體化和對高質量國際會計準則的借鑒，我國的財務管理體制和財務管理方法已經發生了深刻的變化。新的政府會計制度與準則的頒布實施是對我國政府和非營利組織的預算、會計和財務報告的改革和創新，是財政部全面深化財稅改革的重要舉措，對提高政府會計信息質量、非營利組織財務和預算管理水平、全面實施績效管理和建立現代財政體制，發揮了積極促進和系統規范的作用。非營利組織的財務活動涉及預算資金的收入和支出活動，預算外資金的收支活動以及商業活動，預算的編制、批準、執行與控制與非營利組織的資源和使用等。非營利組織的財務關系主要包括非營利組織與政府及其職能部門、主管部門及其下屬單位、組織內各職能部門和員工之間的財務關系。

一、中西方非營利組織的概念

社會結構理論將現代社會組織分為政府組織、非營利組織和營利組織三類。美國的非營利組織包括各種非營利組織和政治組織。美國會計協會對非營利組織的解釋表明，營利組織沒有激勵機制，資產或所有權以及組織的權利不得任意出售或交換，資助捐贈者或贊助往往不直接或按比例在經濟上受益。

（一）西方非營利組織的概念

西方國家及其組織主要從法律和學術兩個層面對非營利組織進行定義。

1.法律層面的定義。西方國家及其組織在法律層面上主要從是否免稅、是否為公眾利益服務、是否營利、資金來源等方面對非營利組織進行界定。如，聯合國根據資金來源，將非營利組織定義為“如果組織一半以下收入來自以市場價格出售的商品和服務，則該組織就是非營利組織”;日本的定義為“不以營利為目的，必須將各種收入用于公益事業，收入不能分給成員的組織”;英國定義為“為公眾利益服務，組織雇用的人員不計報酬，其資金來自不同的組織，管理者不計報酬，盈余不分給會員的組織”;美國以是否通過滿足免稅條件來認定非營利組織。

2.學術層面的定義。列維特（levitt）認為，非營利組織是介于政府和私營公司之間的社會組織，非營利組織更多地表現出社會責任，可以開發新的社會服務方法，以滿足人民的需求，具有持續更新社會價值觀以及信仰和規范的活力，洞察社會的道德取向和預測社會的趨勢，并且完成公共使命。麥克勞夫林（Mclaughlin）認為非營利組織的管理行為與政府組織的管理行為不同。安瑟尼·楊（Anthony Y.）認為非營利組織不以盈利為目的，主要提供公共產品和服務，稅收和法律對非營利組織的定義有特殊規定。薩拉蒙（Salamon）認為非營利組織應具有組織特征和形式，如非營利、自治、志愿服務和公益福利，并將其分為教育、醫療、社會福利、文化休閑、職業團體、住宅開發、國際事務、公民倡議、環境保護、慈善、宗教、其他等類型。

（二）我國非營利組織的概念

我國非營利組織通常是指除營利組織和政府機構以外的所有社會組織，非營利組織是依法合法注冊和授權或政府組織委托進行公共事務管理的組織。這些組織包括社團、商會、基金會、協會、聯合會以及私營非營利組織，如學校、研究機構、醫院和福利院。我國的非營利組織主要分為兩類，一類是非營利性的組織。非營利性的組織通常被稱為公共機構，由國家機構領導，包括兩類：（1）科學、教育、文學、廣播、電視、信息服務、衛生、體育等公益性機構。（2）氣象、水利、地質、環境保護、計劃生育、扶貧、慈善救助等公益性機構。另一類是民間非營利組織。民間非營利組織主要是按照國家法律、行政法規登記的社會團體，基金會、民辦非企業單位、寺廟、清真寺、教堂等。非營利組織的主要目標是滿足廣大人民群眾物質文化需求，實現特定的社會使命。

二、我國非營利組織財務管理研究

到目前為止，西方國家的非營利組織沒有統一的概念，西方國家的非營利組織不繳納所得稅，外部提供資源和財產不是為了實現經濟利益，也沒有索取剩余所有者權益;政策制度和相關經營決策是由指定的管理委員會投票做出等。本文對中國特色的社會主義市場經濟環境下我國非營利組織的財務管理，包括內容、特征、目標、原則和方法等進行探討。

（一）非營利組織財務管理的內容

（1）預算管理。主要通過編制，審批和實施單位預算，管理財政收支計劃。（2）收入管理。主要是對收入項目、范圍、標準和收入分配。（3）支出管理。也就是非營利組織的支出項目、范圍和標準的管理。（4）定員定額管理。主要是對人員和支出的定額管理。（5）結余及其分配管理。即非營利組織的收支平衡以及分配和使用的管理。（6）專項基金管理。主要是管理專項基金的提取和使用。（7）資產管理。主要管理各種資產、債權和其他有形和無形財產權。（8）負債管理。它主要管理非營利組織的貸款、應付款和臨時存款。（9）財務分析。它主要分析和評估非營利組織的經濟活動。（10）財務監督。主要是對非營利組織的財務活動進行監督。

（二）非營利組織財務管理的特征

（1）經費來源的無償性。資金來源于國家財政分配資金的非營利組織，其資金是無償的。非營利組織向社會提供的服務便宜甚至免費，其各種消費難以通過商業活動來彌補。還有一些非營利組織以服務費的形式從社會獲得資金，但僅限于社會服務。（2）經費使用方式上的限制性。非營利組織的財務管理首先體現在資金管理上，資金應根據預算使用。非營利組織的資助者提供的資金不是投資也不需要投資回報，而要求資金根據法律或意愿用于特定目的，有嚴格具體用途的，不能用于其他目的，即資金具有限制性。為此，非營利組織的財務管理必須考慮到基于不同項目的資金使用，有必要為每個基金建賬，以評估資金使用的有效性。（3）經費使用的政策性。非營利組織與政府的財務關系主要是預算資金和預算外資金的轉移和分配形成的資金轉移和使用之間的關系。非營利組織應遵守主管部門和財政部門的管理和監督，確保支出的合法性。因此，非營利組織的經濟活動反映了財政資金的分配使用，做什么、鼓勵什么、限制什么以及政府的意愿。嚴格執行相關收支范圍和收支標準，嚴格執行各項規章制度和財務紀律，確保資金使用的合法性。（4）以預算管理為中心。每年年初，非營利組織應根據發展規劃和管理任務編制年度財務收支計劃預算，并按一定程序報有關部門審批。核定預算是非營利組織財務管理和其他經濟活動的基礎。（5）涉及范圍的廣泛性。非營利組織活動與經濟發展、社會進步、國家權力建設和政府意愿以及與廣大人民群眾的生產和生活密切相關。比如學校、醫院和藝術團體等非營利組織的活動直接為人民的生產和生活提供服務，直接關系到群眾的溫飽、住房、交通和疾病的方方面面。非營利組織擁有廣泛的財務管理，不僅在城市和農村地區，而且在非營利組織活動的各個方面。這就要求所有非營利組織切實加強對經濟活動的監督管理，強化財務工作，做好各項收支業務，劃分資金使用，實現國家政策和政府的意圖。（6）類型多樣化。非營利組織是多樣化的，包括生產和非生產，既有服務導向，也有社會服務。不同的非營利組織具有不同的性質和業務特征，收入和支出存在較大的差異。因此，非營利組織的財務管理必須切合實際，不能以“一刀切”的方式進行管理。

（三）非營利組織財務管理的目標

由于非營利組織不盈利，捐助者和資助者提供的資金和資源不是投資或投資回報。捐助者和資助者不是股東，因此股東財富最大化不能成為非營利組織的財務管理目標。但為了實現組織的目標和生存需求，非營利組織必須保持良好的財務狀況和合理的盈利能力。

（四）非營利組織財務管理的原則

（1）依法理財。非營利組織的經濟活動必須在法律規定的范圍內運作，并依法進行，形成科學、規范和系統的財務管理制度，監督和檢查財務管理制度的實施情況。（2）勤儉節約。非營利組織開展的業務活動必須在各個階段實施勤儉節約原則，優化資源配置，調整支出結構，有效使用資金，防止資金浪費。（3）量力而行。非營利組織職業發展計劃與資金不足之間的矛盾是長期的，業務活動和社會服務要量力而行。（4）社會效益和經濟效益并舉。非營利組織的財務管理側重于經濟利益，同時關注社會福利。避免單方面強調社會效益，忽視經濟效益，反對追求經濟效益，忽視社會效益。（5）兼顧到國家、集體、個人的利益。非營利組織財務管理基金運動所體現的財務關系是一種物質利益關系，體現在國家、集體和個人三個方面，必須考慮到國家利益。

（五）非營利組織財務管理的方法

（1）預算控制。預算反映了非營利組織內部的不同層次。在預算期內，要實現的目標和要完成的任務，單位內的所有部門必須合作和協調，以確保組織的總體目標和任務。預算是政府財政和非營利組織之間的預算，是非營利組織與非營利組織財務控制主要手段之間的橋梁。（2）制度控制。制度控制是控制的基礎。制度控制整合了傳統的基于學科的指揮管理鏈，其核心是建立一個嚴格系統來確立組織及其內部員工的行為規范。（3）技術控制。技術控制是控制業務運營的程序，加強業務運營的可控性，科學合理實現業務運營程序，提高資金使用效率。（4）激勵管理。非營利組織必須設計一套激勵和約束來進行全面的財務管理管理并降低代理成本。（5）財務監控。多元化的財務監控措施是指通過預測和監控建立四條財務管理防線。與非營利組織運作相關的財務收支管理是第一道防線;建立相關職位或部門的檔案系統和重要文件管理體系是第二道防線;內部審計機構和金融監管是第三道防線;財政部門依法開展的預算管理是第四道防線。

三、對我國非營利組織財務管理的政策建議

（一）我國非營利組織財務管理存在的問題及成因

1.存在的問題。（1）法律和制度體系不健全。目前，非營利組織的法律和制度并不完善，許多法律和制度嚴重滯后。沒有完善的公共非營利組織管理規定，對非營利組織的管理和健康發展產生不利影響。（2）較少關注公益事業的財務管理。非營利組織一般較少考慮有效使用資金、資本成本、投資組合和現金流等因素，容易造成資源浪費。（3）資金匱乏。主要表現在：籌資形式單一，過分依賴政府;可信度低，接受捐款少;經濟手段匱乏，自創收入偏低。非營利組織的自籌收入分為交換交易所形成的收入和非交換交易形成的收入，主要是政府撥款或補助、社會捐贈、事業收入和經營收入。隨著社會主義市場經濟的不斷發展和完善，非營利組織將走向自我發展，政府補貼將越來越少，非營利組織之間的競爭會更激烈。（4）缺乏健全的財務制度。（5）資產管理相對混亂。非營利組織對資產管理的重視不夠，導致資金使用效率低下，組織發展缺乏后勁。（6）預算管理相對薄弱。非營利組織的預算方法一直采用“基礎+增長”模式，這種籌資模式導致資金分配不合理，對預算執行和資金使用重視不夠，預算管理未發揮其應有的作用。（7）支出管理混亂。突出表現在：支出或費用分配之間的界限不明確，經常發生挪用支出和挪用費用的情況;在分配各項費用或支出時，無論是優先級、關鍵項目還是急需的項目，通常存在混亂支出的現象;不重視資金的有效使用，如管理支出遠高于公共福利支出等。（8）財務透明度低。作為非營利組織資源的來源，贊助商、捐贈者、會員等需要了解其捐贈的資金是否被合法、合理使用和按捐贈意愿使用。現實是非營利組織財務信息披露不夠。（9）績效評估無法進行。非營利組織沒有盈利能力評價的指標，即利潤指標，導致很難評估非營利組織各部門的業績。

2.產生問題的原因。（1）非營利組織的自身特點影響。財務管理系統缺乏盈利指標，使管理者很難確定特定投資在多大程度上可以幫助組織實現其目標，并且評估每個部門的職能績效;管理者對非營利組織的財務管理不夠重視，也不會過多地考慮資本成本、資金的有效使用、投資組合和現金流，容易造成大量的資源浪費;缺乏完善的財務管理制度和規定;資產管理規章制度的不健全。（2）傳統預算會計存在缺陷。一是預算方法的編制不科學。目前，大多數非營利組織將固定和常規預算用于會計目的，在業務運營中可以準確預測項目的固定成本，但是固定預算沒有反映市場條件變化對預算執行的影響，大大降低了成本控制評估指標的重要性。二是預算管理制度不嚴密。（3）非營利組織監督有待改進。一是外部監督力度不強。非營利組織的部分資金來自財團和私人慈善捐款，應更加關注其運作和管理，有關政府部門應建立健全監督機制，監督非營利組織的金融活動，披露重大財務活動，以規范非營利組織的資金使用。二是內部監督不健全。

（二）政策建議

非營利組織都是政府組織和企業之間的社會組織，是全面建設小康社會的重要力量，加強非營利組織的資金使用的有效性和標準化，提高財務信息的透明度是非營利組織財務管理的關鍵。

1.建立基于“雙重功能”“雙重基礎”和“雙重報告”的會計和財務管理模式。財務管理系統主要包括預算決算系統、收益管理系統、支出標準系統、基金管理系統、財務分析和財務監督系統。各級地方政府財政部門和非營利組織的上級主管部門可以依照國家有關財政法規和當地實際情況，在各自區域內制定財務制度。非營利組織財務管理按照《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》和政府會計準則要求建立“財務會計和預算會計適度分離并相互聯系”的會計核算模式，實行“雙重功能”“雙重基礎”和“雙重報告”的會計和財務管理。“雙重功能”在同一會計核算系統中實現財務會計和預算會計雙重功能，通過資產、負債、凈資產、收入、費用五個要素進行財務會計核算，通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素進行預算會計核算。“雙重基礎”是雙重會計核算基礎，即財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制。“雙重報告”是通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。《政府會計制度》有機整合了《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》和醫院、基層醫療衛生機構、高等學校、中小學校、科學事業單位、彩票機構、地勘單位、測會單位、林業（苗圃）等行政事業單位會計制度的內容，統一了現行各項單位會計制度，規范了非營利組織的會計核算和財務管理。

2.完善傳統會計預算模式，規范預算管理。加強預算編制的可行性，完善傳統的會計預算模式，跟蹤，監督和有效評估預算資金的使用。嚴格執行預算并保持預算的嚴肅性，有關政府相關部門應適當調整分配制度，改進和完善現有的預算分配方法，采用零基預算法。清理整頓財務管理混亂狀況，對掛靠行政主管單位的非營利組織，登記管理機構應當進行深入調查核實，根據有關規定將其混合賬目進行分離，規范其會計核算和財務管理，對于兼職財務人員要認真審核其資質，在非盈利組織中擔任領導職務的一律不得兼任財務管理工作。

3.有效配置財政資源，建立動態業務聯合控制流程。（1）加強單位預算管理，有效配置財政資源。單位預算是非營利組織財務管理的重要組成部分，包括收入預算和支出預算。非營利組織的財務目標不是實現利潤，而是實現資金的有效利用。均衡的收入和支出非常重要。合理組織財政資源，確定未來融資需求的規模和時間，有計劃地為社會公眾提供更好的公益服務。預算控制是連接各種操作的動態過程，闡明了職能部門參與業務的順序，以及標準化業務運用，審查、批準、執行和評估的整個過程。（2）建立動態業務聯合控制流程。一是改進預算管理工作。加強預算制度的科學性，確保預算執行的嚴肅性，嚴格核查預算資金的使用情況，進行深入研究和科學核算，用“零基預算”方法替換原有的“基本+增長”的預算方法，合理確定所需的資金數額，制定科學合理的預算計劃，嚴格遵循預算并追蹤，監督和評估預算資金的使用情況。二是嚴格支出管理。非營利組織的支出是管理項目活動的管理和支出，管理費用是非營利組織為生存和發展而發生的費用，行政費用適用于自身的能力建設，項目活動支出是為非營利組織實現其使命而發生的費用。通過有效的規劃和監督，確保非營利組織的社會使命。嚴格控制行政支出管理，盡可能控制行政支出占總支出的比例。行政支出比例表明非營利組織是否具有足夠的資金來實現組織的社會使命。

4.加強外部監督，提高財務信息的透明度。外部監督是實施內部財務控制的基礎，外部監督必須依賴強有力的監督機制。非營利組織應積極配合和支持政府審計部門的監督和社會中介機構的監督，有必要建立有效的監督制度和執法機構，加強外部審計，鼓勵媒體監督，嚴懲非法活動。非營利組織接受社會捐贈并享受稅收優惠，有責任向社會有關方提供可靠和全面的信息，反映其控制下的資源、收入和支出、現金流量狀況、經濟庫存和經濟流量以及提供的公共產品和公共服務。非營利組織的發展取決于社會支持，其社會聲譽取決于財務透明度，由此非營利組織必須向社會公眾充分披露相關運營的信息。

5.采用多元化融資方式優化基金結構。在實務操作過程中，非營利組織一般都有貸款融資行為。一般的做法有兩種：一種是信用擔保取得貸款，比如高校貸款;另一種是采用靈活的方法，在非營利組織下設立公司，并通過公司獲得貸款。兩種方法都需要國家財政支持。負債籌資一定程度上彌補了國家財政資金的不足，促進了非營利組織規模的發展，為社會的公益事業做出了貢獻。但是負債籌資的不利因素不可忽視，在高負債條件下機運作可能導致資本成本升高，帶來財務危機和隱性負債。

6.利用大數據思維，提高非營利組織財務管理決策科學性。非營利組織管理部門要適應“互聯網+”、大數據的要求，轉變觀念，充分了解“互聯網+”、大數據的商業模式思維方式和數據處理模式，提高非營利組織財務管理決策的科學性。

總之，隨著社會主義市場經濟體制的不斷健全和發展，非營利組織資金來源日趨多樣化，經營形式不斷變化，涉外金融活動不斷增加，支出也越來越多，加強非營利組織財務管理，完善規章制度建設，是確保非營利組織健康持續發展的必然要求，也是本課題今后繼續完善和研究的方向。Z

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封面人物：

王廷章，男，貴州商學院會計學教授，武漢大學訪問學者。貴州省開元會計師事務所有限公司常年顧問。在武漢大學訪學期間參與博士生導師王永海教授國家級課題“企業財務風險控制研究”。2018年10月擔任貴州省人事廳正高級會計師評委，2018年12月擔任貴州省教育廳高級職稱評委，在《商業會計》等會計期刊上發表論文20余篇。主編普通高等教育“十二五”規劃教材《企業內部控制》一部，編著精品課程配套教材21世紀應用型人才培養、“十三五”規劃教材“雙創”型人才培養優秀教材《成本會計學》一部。主審《納稅會計》教材一部，參編《企業財務會計》教材二部。