新個(gè)人所得稅政策下的納稅籌劃

劉興東

摘 ?要：新《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》已于2019年1月1日起施行，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》已正式發(fā)布。本次新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法在稅制及征管模式方面都有重大變革，增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。工資薪金個(gè)稅調(diào)整為綜合所得，實(shí)行累計(jì)預(yù)扣。對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人將產(chǎn)生重大影響。如何利用稅收政策，尋找納稅籌劃空間，幫助企業(yè)員工降低稅負(fù)，具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;納稅籌劃;稅收政策;降低稅負(fù)

一、我國個(gè)人所得稅制的發(fā)展歷程

1950年1月，國家政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，由于種種原因，國家一直未開征個(gè)稅。1980年9月，全國人大公布實(shí)施《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志我國的個(gè)人所得稅制度建立，起征點(diǎn)為800元。1993年10月，通過《個(gè)人所得稅法》修正案，規(guī)定所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。2006年1月1日起將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到1600元。2008年3月1日起將個(gè)稅起征點(diǎn)由1600元提高到2000元。2011年9月1日起將個(gè)稅起征點(diǎn)由2000元提高到3500元。2018年10月1日起將個(gè)稅起征點(diǎn)由3500元提高到5000元，2019年1月1日起增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

二、主要政策變化

這次個(gè)稅改革在稅制及征管模式方面都有重大變革：主要包括將“工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)”等四項(xiàng)所得改為“綜合所得計(jì)稅方法”，按年度進(jìn)行“累計(jì)預(yù)扣”，較改革前的“分類所得計(jì)稅方法”發(fā)生了根本改變;將個(gè)稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）;首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除;優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距。

（一）綜合所得計(jì)稅規(guī)則。《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定：“居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額”。第十一條規(guī)定“居民個(gè)人按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅”。

綜合所得的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=年收入-專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金）-減除費(fèi)用（60000元）-專項(xiàng)附加扣除（六項(xiàng)）-其他扣除（符合規(guī)定的其他扣除等）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

（二）累計(jì)預(yù)扣法

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=截至當(dāng)月累計(jì)收入-累計(jì)專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金）-累計(jì)減除費(fèi)用（5000×累計(jì)月份）-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除（六項(xiàng)）-累計(jì)其他扣除

預(yù)扣預(yù)繳稅額=（應(yīng)納稅所得額×適用預(yù)扣稅率-速算扣除數(shù)）-已預(yù)扣預(yù)繳稅額

綜合所得稅率級(jí)次，應(yīng)納稅所得額小于36000元，適用稅率3%;超過36000元至144000元之間，適用稅率10%，速算扣除數(shù)2520元;超過144000元至300000元之間，適用稅率20%，速算扣除數(shù)16920元。

（三）計(jì)算舉例

例1：某員工2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為5500元（扣除三險(xiǎn)一金后），每月減除費(fèi)用5000元，從1月起享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，按照“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算個(gè)稅：

例3：某員工2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為19000元（扣除三險(xiǎn)一金后），每月減除費(fèi)用5000元，從1月起享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，按照“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算個(gè)稅：

通過以上舉例可以看出，按照綜合所得計(jì)稅規(guī)則，對(duì)于低收入員工（年收入小于6萬元），就不需要繳納個(gè)人所得稅了。對(duì)于高收入員工（年收大于6萬元），在增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目以后，較改革前的分類所得，稅負(fù)得到大幅降低。

三、年終一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃

（一）稅收政策：財(cái)稅〔2018〕164號(hào)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》。

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（二）政策解讀：

自2019年1月1日至2021年12月31日期間，發(fā)放的年終一次性資金，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。根據(jù)員工實(shí)際收入情況，自行選擇。

自2022年1月1日起并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

年終一次獎(jiǎng)金計(jì)稅舉例：

某員工2019年收入48000元（扣除三險(xiǎn)一金后），未享受專項(xiàng)附加扣除，本年不需要繳納個(gè)人所得稅，12月發(fā)放年終獎(jiǎng)金30000元。

A單獨(dú)發(fā)放方式：30000÷12=2500元，稅率3%，個(gè)稅=30000×3%=900元

B并入綜合所得方式：應(yīng)納稅所得=48000+30000-60000=18000元

個(gè)稅=18000×3%=540元

結(jié)論：通過以上計(jì)算，選擇B方案，并入綜合所得，有利于降低稅負(fù)。

某員工2019年收入180000元（扣除三險(xiǎn)一金后），未享受專項(xiàng)附加扣除，本年繳納個(gè)人所得稅9480元，12月發(fā)放年終獎(jiǎng)金30000元。

A單獨(dú)發(fā)放方式：30000÷12=2500元，稅率3%，個(gè)稅=30000×3%=900元

B并入綜合所得方式：應(yīng)納稅所得=180000+30000-60000=150000元

全年累計(jì)個(gè)稅=150000×20%-16920=13080元

全年工資個(gè)稅=120000×10%-2520=9480元

年終獎(jiǎng)金個(gè)稅=13080-9480=3600元

結(jié)論：

通過以上計(jì)算，選擇A方案，單獨(dú)發(fā)放，有利于降低稅負(fù)。

在2019年1月1日至2021年12月31日的過渡期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同收入員工群體，具體選擇年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法，合理利用納稅籌劃空間，達(dá)到有效降低員工稅負(fù)的目的。