“營改增”政策背景下金融行業稅收風險規避

汪澤涵

摘 要：我國自從全面實行“營改增”稅收政策以來，各行各業都受到“營改增”稅收政策的影響，這是國家稅收政策在地域和行業雙重范圍內的擴展。金融行業尤其是保險行業作為為整個國民經濟保駕護航的重要行業，在“營改增”稅收政策的影響下，在改革實施初期出現了一些納稅風險，稅負有所增加。通過研究“營改增”背景下保險公司特別是財險公司稅收風險及產生的原因，提出相關合理化的對策和建議，對于財險公司規避稅收風險，減輕企業稅負成本有一定的現實意義。

關鍵詞：“營改增”財險公司;稅收風險;規避建議

中圖分類號：F812.42 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）13-0081-02

一、背景和意義

在我國開展對金融行業的“營改增”工作不僅是符合國際趨勢的，也是符合我國結構性減稅要求的。它不僅能夠避免營業稅導致的重復征稅現象，更有利于進一步優化產業結構并促使發展方式轉變。

改革方向是確定的，道路則是曲折的。在“營改增”金融保險行業試點改革過程中，由于沒有具體的改革方案以及相關法律保障制度并不完善，加之金融保險業的重要性及自身業務復雜性等一系列原因，致使在金融保險業進行“營改增”改革工作的初期還需要對各項業務進行統一的規范，避免重復繳稅，盲目繳稅。改革中總會出現“陣痛”，這些“陣痛”終究是短暫的，這中間需要監管機構和保險公司相互配合，努力促使建立我國金融保險行業的現代型增值稅稅制體系。

二、產險公司存在的“營改增”納稅風險

1.進項稅可抵扣范圍受限。財產保險公司采用的是增值稅銷項稅額減進項稅額的一般計稅方法，稅率為6%，“營改增”初期會造成財險公司上下游企業間進項稅額抵扣不充分的風險。以車險為例，由于產險公司來源于個體客戶的直接理賠費用無法取得增值稅專用發票，也就無法進行增值稅進項稅額抵扣。再者，來源于汽車修理公司的直接理賠費用只占直接理賠費用的一個比較少的部分，這部分進項稅抵扣金額占整個理賠費用支出產生的進項稅額的比例較小，且現行很多汽車修理公司是小規模納稅人，管理不規范，除非簽訂大批量的合作協議才有可能愿意開具增值稅專用發票，客戶發生事故時一般愿意在就近的快賠點進行短暫的事故處理，很少會到指定的修理公司進行維修。所以，目前財險公司在直接理賠費用的進項稅額抵扣方面還需大做文章，直接理賠費用的進項稅額還有很大的抵扣空間。除此之外，傭金及手續費也是財險公司一個占比較大的成本支出，在采用個人代理銷售方式占主要銷售方式的財險公司，將面臨大量個人代理傭金費用無法開具增值稅專票，無法進行進項稅額抵扣的情況。而個人代理銷售方式，是財險公司目前運用非常廣泛的一種激勵銷售的方式。

2.銷項稅額對產品價格的影響。財險公司的保險產品定價是由保險監管機構根據產品特征統一定價的，每家財險公司產品定價都是被要求設置于業務系統平臺中，除了公司費率的差別，售價原則上是沒有差別的，“營改增”后出現了在原來售價的基礎上剔除一部分銷項稅額，即原來不含稅價變為現在的含稅價。在進行稅額無法短期提高的情況下，這勢必加重了納稅風險，增加了增值稅納稅金額。

3.再保險業務納稅風險。營業稅環境下再保險業務統一由分入保費一方繳納營業稅，分出和分入方各自繳納稅額，而且再保業務資金往來方面一般以凈費結算，不存在厘不清問題，而增值稅納稅義務的產生相對于營業稅的納稅義務是存在區別和差異的，再保業務在增值稅環境下，分出保費也統一由分出保費方繳納增值稅。這勢必會造成一筆再保業務還沒有完成，增值稅額已經產生并已經繳納，如果等業務結束后整體測算需要繳納的增值稅，如出現多繳繼而引發退稅等新的問題，不利于財險公司日常再保險業務的開展與管理。

4.企業所得稅費用的納稅風險。營業稅環境下，企業產生的營業稅金及附加可以進行所得稅稅前抵扣，而增值稅不進成本不能進行抵扣，在財險公司“營改增”初期，由于短時間內可抵扣進項稅額無法快速提高，產品定價受限，這些因素可能會造成企業利潤的減少以及企業所得稅稅收風險的增加，對財險公司而言無疑是雪上加霜。

5.增值稅專用發票的管理風險。增值稅專用發票的管理相比較營業稅票的管理更多的在于增值稅專用發票管理不當造成的行政及刑事處罰問題，財險公司發票的開具不在財務人員而是前臺出單人員，業務量較大的情況下，增值稅專用發票的遺失是不可避免的問題，出單人員一般不具有財務專業知識，這種復雜的情況下勢必加重了財險公司單證管理的風險。

三、針對財險公司“營改增”納稅風險提出的建議

1.增加財險公司進項稅額的抵扣范圍和金額。財險公司在“營改增”初期由于經營業務對象特點，在增值稅進項稅額抵扣的范圍和總量上還存在較大的缺口，提供的金融服務購進業務以及產生的金融成本支出很難在短期內通過進項稅額抵扣這個渠道來為企業減輕負擔，抵扣不充分的問題成為“營改增”道路上的絆腳石。更有甚者，稅負可能存在短暫的較大幅度的上升趨勢，這就需要政府部門和相關監管機構出臺更多關于財險公司進項稅額抵扣的政策和實施細則，讓金融服務最終能享受到增值稅稅制體系帶來的紅利。

2.適當調整產品定價。保險產品定價受保險監管機構的監管，如果短期內提高進項稅額的抵扣范圍和總量存在困難，而售價從原來的不含稅價變成“營改增”后的含稅價，實質上減少了財險公司原保費收入。針對這種情況，保險監管機構應積極采取措施，在現行關于賠款支出的費率問題進行調整的情況下，如不能彌補“營改增”的稅負負擔，建議適當調整以下產品定價。

3.增加出口退稅。財險公司“營改增”后，如果發生出口金融業務比例對外再保險業務，必然涉及到出口環節增值稅，按照《增值稅暫行條例》規定，出于鼓勵出口的目的，出口貨物稅率為零，那么出口的金融服務也應享受退稅政策，甚至將出口金融服務在國內上游金融支出環節產生的稅費也納入到出口退稅范圍，從而減輕財險企業再保險外幣業務的稅收負擔，為企業長足發展提供優良的政策支持。

4.加強增值稅發票管理。“營改增”后，通過虛開增值稅進項發票，代開增值稅專票等利用增值稅專票套利行為已經明確規定其屬于違法犯罪行為并明確了行政和刑事責任。因此，增值稅背景下，財險公司要對相關開具發票人員進行嚴格的專業培訓，灌輸稅法知識，加強財險公司的單證管理工作，定期或不定期開展稅票稽查自查工作。

參考文獻：

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