環(huán)境保護(hù)稅征管的法理研究

●王嘉賢

一、環(huán)境保護(hù)稅的特殊性

環(huán)境保護(hù)稅是我國的特殊稅種。具體來說，環(huán)境保護(hù)稅既具有一般稅收的固定性、強(qiáng)制性、無償性的特點(diǎn)，又具有補(bǔ)償性、合規(guī)性、專業(yè)性的特點(diǎn)。眾所周知，稅收是國家以法律形式征收的，是具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的財政收入形式。國家征稅的基本原因是由于公共事務(wù)，或稱公共產(chǎn)品的存在。公共事務(wù)指那些在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步中，居民和企業(yè)組織人人需要，但又不愿干、不能干、干不了，只能由政府管理的事務(wù)或服務(wù)。由于公共事務(wù)具有非排他性、非競爭性的特點(diǎn)，因而理論上也稱為公共產(chǎn)品，它包括純公共品以及準(zhǔn)公共品。

由于純公共品、準(zhǔn)公共品都是政府提供的，雖然在提供方式上，對前者采用無償方式、對后者采用政府補(bǔ)貼加收費(fèi)的方式，但對政府來說都需要有一筆公共資金，這就需要政府通過強(qiáng)制征稅的方式獲得，于是，強(qiáng)制性、無償性、固定性就成為稅收的基本特點(diǎn)。

在我國，環(huán)境保護(hù)稅是由環(huán)境保護(hù)費(fèi)脫胎來的。盡管稱之為“稅”，但它或多或少地帶有“費(fèi)”的某些特征。這表現(xiàn)為：

一是補(bǔ)償性特點(diǎn)。與一般稅收的無償性不同，環(huán)保稅是因為企業(yè)、個人向自然界排放了污染物，包括氣體、液體或固體污染物，造成環(huán)境污染而損害了公共利益，為此，政府按其危害程度，代表社會所進(jìn)行的補(bǔ)償性征收。其目的不只是為了獲得一筆環(huán)保治理上的補(bǔ)償費(fèi)用，而且更是為了控制污染物的排放，將污染排放納入法制化軌道，恢復(fù)綠水青山。雖然環(huán)保稅的征收額并不等于其危害額度，但在稅法上仍體現(xiàn)了“危害越重，稅收征收額越高”的補(bǔ)償原則。再從用途上看，稅收主要用于政府的環(huán)境治理，如污水處理設(shè)施建設(shè)和運(yùn)行、垃圾填埋、垃圾發(fā)電等方面。這也體現(xiàn)了環(huán)保稅的補(bǔ)償性特點(diǎn)。

二是合規(guī)性。這是指環(huán)保稅只是對有排放污染物行為的單位和經(jīng)營者依法征收的，其稅率、征收辦法是由《環(huán)境保護(hù)稅法》確定的。這體現(xiàn)了它的合規(guī)性特點(diǎn)。其次，對排污者的違法或非法排污行為，不是征了環(huán)保稅后其行為就合法，而是對排污者要求合規(guī)排放，如果違法仍由環(huán)保行政執(zhí)法部門進(jìn)行處罰，直至整頓關(guān)閉。

三是專業(yè)性。首先，對一般稅收而言，如增值稅、所得稅等，其計稅依據(jù)是貨幣額，但環(huán)保稅的計稅依據(jù)并非價值，而是以污染物排放的實物量（含質(zhì)和量）為單位；其次，一般稅收的征收依據(jù)是相關(guān)稅法，而環(huán)保稅征收依據(jù)是《環(huán)境保護(hù)稅法》和《環(huán)境保護(hù)法》，必須同時符合這兩種法律的要求。

以上特點(diǎn)說明了環(huán)保稅是特殊稅種，也說明了由于《環(huán)境保護(hù)法》有許多專業(yè)名詞、術(shù)語和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門在征收時還應(yīng)具備環(huán)保知識背景，同時還需要環(huán)保部門配合，提供相關(guān)的技術(shù)數(shù)據(jù)，否則就可能無法做到依法征稅、公正執(zhí)法。

二、環(huán)境保護(hù)稅征管中的法理問題

那么，在環(huán)保稅征管中，哪些是必備的知識和條件呢？對此，本文將從納稅人的資格、稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)等方面來論述。

（一）納稅人應(yīng)具備的資格和應(yīng)遵循的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)

根據(jù)《環(huán)境保護(hù)法》有關(guān)規(guī)定，排污單位的排污許可證是環(huán)保稅的征管資料中的重要內(nèi)容，而排污許可證內(nèi)容是根據(jù)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)核定的，環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)則是根據(jù)環(huán)保法律法規(guī)制定的，各種污染源的排放適用不同的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不同污染物對應(yīng)不同的環(huán)保稅政策。

1、排污許可證與排污許可制度。排污者應(yīng)取得排污許可，這是《環(huán)境保護(hù)法》第四十五條規(guī)定的，排污許可證制度是根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)控制污染物排放許可制實施方案的通知》（國辦發(fā)〔2016〕81號）、原環(huán)保部 《排污許可證管理暫行規(guī)定》（環(huán)水體〔2016〕186號）和《排污許可管理辦法》（中華人民共和國環(huán)境保護(hù)部令第48號）等規(guī)定實施的，是由環(huán)境保護(hù)部門依排污單位的申請承諾，以法律文書的形式，規(guī)范和限制排污單位排污行為的行政許可。其內(nèi)容除了排污單位基本信息外，企業(yè)還要注明主要產(chǎn)品及產(chǎn)能、主要原輔材料、產(chǎn)排污環(huán)節(jié)、采取的污染防治措施、環(huán)評意見、污染物控制指標(biāo)（具體項目和總量）、排放口位置、排放控制標(biāo)準(zhǔn)、檢測方法等內(nèi)容。

按原環(huán)保部《排污許可管理辦法》規(guī)定，納入固定污染源排污許可名錄的排污單位需要申領(lǐng)排污許可證，國務(wù)院的規(guī)定要求在2020年完成覆蓋所有固定污染源的排污許可證核發(fā)工作。目前執(zhí)行的是 《固定污染源排污許可分類管理名錄 （2017年版）》（環(huán)境保護(hù)部令第45號）規(guī)定的名錄。具體標(biāo)準(zhǔn)有 《排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范總則》（HJ942-2018）、《排污單位自行監(jiān)測技術(shù)指南總則》（HJ819-2017）（包括水、空氣、大氣污染、噪音污染等內(nèi)容）、《排污單位環(huán)境管理臺賬及排污許可證執(zhí)行報告技術(shù)規(guī)范總則（試行）》（HJ944-2018）等。

可見，排污許可制度的核心是“合法排污、合法征稅、依法管理”。就是說，對于未取得排污許可證的，或排污內(nèi)容與許可排污證不符的單位和個人，除了依《環(huán)境保護(hù)稅法》納稅外，環(huán)保部門還應(yīng)依法取締。從環(huán)保稅征管上來說，排污許可證制度有利于形成“稅證合一”，保證環(huán)保稅的征收資料與環(huán)保的排污監(jiān)管資料相符，從而形成既能“落地”，又可納入大數(shù)據(jù)管理的環(huán)保稅征管制度。

2、納稅人應(yīng)遵循的環(huán)保法律。按照合規(guī)性，納稅人的排污行為必須遵循環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)。憲法為制定環(huán)保法法律體系奠定了基礎(chǔ)，刑法要求環(huán)保法律提供破壞環(huán)境的量刑依據(jù)，環(huán)保綜合法和單行法要求以稅法等經(jīng)濟(jì)法律進(jìn)行輔助和補(bǔ)充，環(huán)保稅法要求以環(huán)保法律體系為法理依據(jù)，環(huán)保法律體系和稅收法律體系互相呼應(yīng)、互為補(bǔ)充，通過法律和經(jīng)濟(jì)手段為了共同的目標(biāo)，保護(hù)人類賴以生存的環(huán)境。環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，縱向排列是由法律、行政規(guī)章、部門規(guī)章、地方性法規(guī)和政府性規(guī)章、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)（包括技術(shù)導(dǎo)則）組成。《憲法》《刑法》《環(huán)境保護(hù)法》是上位法中的母法和綜合法，單行法是專門針對特定的領(lǐng)域和環(huán)境保護(hù)對象制定的，是上位法的延伸 （如：《水污染防治法》《環(huán)境噪聲污染防治法》）。環(huán)保行政法規(guī)是國務(wù)院制定的條例和細(xì)則等，是法律的行政執(zhí)行依據(jù)（如《城鎮(zhèn)排水與污水處理條例》等）。部門行政規(guī)章是對環(huán)保法律中某些尚未有相應(yīng)規(guī)定的部分作出相應(yīng)調(diào)整的規(guī)定，是依法制定的環(huán)境保護(hù)規(guī)范性文件（如《排污許可管理辦法》等）。地方性法規(guī)和地方政府性規(guī)章是針對地方性特定環(huán)境區(qū)域和實際情況制定的規(guī)范性文件，是環(huán)保法律體系的補(bǔ)充和完善，具有較強(qiáng)的地域性和可操作性（如《浙江省鑒湖水域保護(hù)條例》等）。環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)（包括技術(shù)導(dǎo)則）是根據(jù)環(huán)保法律體系制定的具體執(zhí)行依據(jù)，是環(huán)保法律的主旨體現(xiàn)，也是環(huán)保法律法規(guī)體系的組成部分，技術(shù)導(dǎo)則則是環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)體系的組成部分。是否遵循環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，成為環(huán)保稅納稅人合規(guī)的必要條件。

3、納稅人應(yīng)遵守的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)保稅專業(yè)性強(qiáng)，體現(xiàn)在納稅人執(zhí)行環(huán)保專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中。環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)保法律法規(guī)的組成部分，是環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的具體體現(xiàn)，不同的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)控制不同的排放限值，直接影響到污染物的計稅基數(shù)的產(chǎn)生，與環(huán)保稅的激勵機(jī)制“多排多征、少排少征、不排不征”的征稅原則相匹配，所以也是執(zhí)行環(huán)保稅政策的法理依據(jù)。

環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)是整個體系中，由各種單項環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)對應(yīng)的行業(yè)和相關(guān)專業(yè)技術(shù)的組合。各標(biāo)準(zhǔn)之間互相制約、互相補(bǔ)充、互相銜接、互相依存，具有客觀的內(nèi)在聯(lián)系。環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)按級別分有國家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、國家環(huán)境保護(hù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；按類別分有國家環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、國家污染物排放標(biāo)準(zhǔn)（或污染控制標(biāo)準(zhǔn)）、環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境監(jiān)測方法標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品標(biāo)準(zhǔn)、地方環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、地方污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。其中環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境方法標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)等只有國家標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)還包括技術(shù)導(dǎo)則，它也是環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的組成部分，如果技術(shù)導(dǎo)則強(qiáng)制執(zhí)行，就具有環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)同等法律效力。是否遵守環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，是納稅人是否符合《環(huán)境保護(hù)法》合規(guī)的基本條件。納稅人應(yīng)明確向稅務(wù)部門提供具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，作為環(huán)保稅合規(guī)性的組成部分，也是納稅人繳納環(huán)保稅的法律依據(jù)。

（二）環(huán)保稅的計稅方式

環(huán)保稅應(yīng)稅污染物，需要通過環(huán)保專業(yè)技術(shù)檢測和專業(yè)計算，這些技術(shù)和計算方法與環(huán)保稅有著相當(dāng)密切和重要的關(guān)系，污染物的產(chǎn)生過程比結(jié)果更重要，關(guān)系到如何執(zhí)行環(huán)保稅政策的問題，在計算征收環(huán)保稅之前，由于環(huán)保稅的專業(yè)性特點(diǎn)，無論是稅務(wù)部門還是納稅人均有必要掌握環(huán)境專業(yè)的基本術(shù)語和獲取的計算方法。

1、相關(guān)術(shù)語。筆者將對環(huán)保稅的相關(guān)術(shù)語：污染當(dāng)量、污染當(dāng)量值和污染當(dāng)量數(shù)進(jìn)行介紹。

污染當(dāng)量。環(huán)保稅法對“污染當(dāng)量”的定義為，“根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計量單位。同一介質(zhì)相同污染當(dāng)量的不同污染物，其污染程度基本相當(dāng)。”

污染當(dāng)量值。這是以環(huán)境污染因素中指定單位量的主要污染物有害程度和對生物體的毒性以及處理費(fèi)用為基準(zhǔn)，其他污染物與之相比，具相當(dāng)?shù)牧恐担瑔挝灰话銥榍Э恕Ｒ詰?yīng)稅水污染物為例，并以污水中1千克最主要的污染物CODcr為基準(zhǔn)，對其他污染物的有害程度和對生物體的毒性以及處理的費(fèi)用等進(jìn)行研究和測算，結(jié)果表明，0.5克汞和1千克CODcr的污染危害和相應(yīng)處理費(fèi)用基本相等，則汞污染當(dāng)量值是0.0005千克。環(huán)境保護(hù)稅中的污染當(dāng)量值，可依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》查表確定。

污染當(dāng)量數(shù)。它指污染物的當(dāng)量數(shù)，是計算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅水污染物和應(yīng)稅大氣污染物的稅基。污染當(dāng)量數(shù)等于污染物排放量（千克）除以污染當(dāng)量值（千克）。計算公式：污染當(dāng)量數(shù)=排放量/污染當(dāng)量值，而其中的排放量=污染物的體積×污染物的濃度。

按《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，污染物應(yīng)納稅額是按實物當(dāng)量計算的，包括如下三種方法：

（1）大氣（水）污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額；

（2）固體廢物應(yīng)納稅額=排放量×適用稅額；

（3）噪聲的應(yīng)納稅額=超標(biāo)分貝數(shù)對應(yīng)的定額稅數(shù)值。

還需要注意的是，若濃度單位和體積單位不對應(yīng)，則需要加一個換算系數(shù)，換算為《環(huán)境保護(hù)稅法》附表所列污染當(dāng)量值對應(yīng)的單位。

2、環(huán)保稅的計稅方法。排污系數(shù)法。在環(huán)保稅中，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了合理計算出納稅人的應(yīng)納稅額，還提出了“排污系數(shù)”的概念。“排污系數(shù)”在環(huán)保稅中是指“在正常技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計平均值”。其本質(zhì)和抽樣測算法一樣，是一種對同類型、同規(guī)模、同工藝、同產(chǎn)品排污企業(yè)排污種類和排污量，通過不完全歸納法，再經(jīng)演繹法推測該類企業(yè)平均排污量核算的方法。但是在非正常情況下，所產(chǎn)生的污染物量沒有經(jīng)過末端治理設(shè)施削減后的殘余量，或生產(chǎn)單位產(chǎn)品（實用單位原料）直接排放到環(huán)境中的污染物量，即當(dāng)污染物直排時，排污系數(shù)與產(chǎn)污系數(shù)相同。

物料衡算法。“物料衡算”指在環(huán)保稅中“根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對生產(chǎn)過程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進(jìn)行測算的一種方法”。是從原化工行業(yè)中引申出來的，使用的目的是根據(jù)原料與產(chǎn)品之間的定量轉(zhuǎn)化關(guān)系，從原料和輔料的消耗量，計算出各種中間產(chǎn)品、產(chǎn)品和副產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)過程中各階段的消耗量以及組成，進(jìn)而為熱量衡算、其他工藝計算及設(shè)備計算打基礎(chǔ)。有通用公式：∑G投入=∑G產(chǎn)品+∑G回收+∑G流失。環(huán)境影響評價中的物料平衡計算法即是通過這個物料平衡的原理，在計算條件具備的情況下，估算出污染物的排放量。公式為：∑G排放=∑G投入-∑G回收-∑G處理-∑G轉(zhuǎn)化-∑G產(chǎn)品。

抽樣測算法。抽樣測算法是根據(jù) 《環(huán)境保護(hù)稅法》第十條規(guī)定，在納稅人無法使用自動檢測儀和提供檢測機(jī)構(gòu)的檢測數(shù)據(jù)，且無法用“排污系數(shù)”和“物料衡算”計算的前提下所應(yīng)用的污染物獲取方法，它與排污系數(shù)法相似，通過不同維度抽取一定數(shù)量的樣本，進(jìn)行不完全統(tǒng)計，得出某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一工藝水平下的一類企業(yè)的污染物排放的平均水平，其計算方法主要包括特征污染當(dāng)量值法（污染當(dāng)量值）、特征污染當(dāng)量數(shù)法（特征值）和特征產(chǎn)排污系數(shù)法（特征系數(shù)）。

3、計算舉例。例一，特征污染當(dāng)量值計算。某養(yǎng)殖場存欄5700羽雞，查環(huán)保稅當(dāng)量值附表（二-四）得第30羽為一個當(dāng)量，污染當(dāng)量數(shù)=5700÷30=折算污水190當(dāng)量，按當(dāng)?shù)卣鞫悩?biāo)準(zhǔn)每當(dāng)量為1.4元，應(yīng)交環(huán)保稅266元。

例二，特征當(dāng)量數(shù)法計算。某醫(yī)院有消毒床位98張，污水沒有單獨(dú)計量直接排入城市排水管道，查環(huán)保稅當(dāng)量值附表（二-四）得當(dāng)量值為0.14，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核定污水2.8噸/床月，征稅標(biāo)準(zhǔn)1.4元/當(dāng)量，得出污染當(dāng)量數(shù)=98÷0.14×2.8=1960污染當(dāng)量，當(dāng)月應(yīng)交環(huán)保稅1960×1.4=2744元。

例三，特征系數(shù)法計算。某建筑工地施工面積核定當(dāng)月12500平方米，揚(yáng)塵控制措施只有道路硬化和邊界圍墻二項，所在省規(guī)定施工揚(yáng)塵產(chǎn)生系數(shù)為1.15，可削減系數(shù)道路硬化為0.071、邊界圍墻為0.047，按一般性粉塵當(dāng)量值為4，征收標(biāo)準(zhǔn)為1.2元。具體公式為：施工揚(yáng)塵排放當(dāng)量=（施工揚(yáng)塵產(chǎn)生系數(shù)-施工揚(yáng)塵削減系數(shù)）（千克/平方米）×月建筑面積或施工面積 （平方米）÷當(dāng)量值，即施工揚(yáng)塵排放當(dāng)量=（1.15-0.071-0.047）×12500÷4=1.032×12500÷4=3225，按當(dāng)?shù)赜嫸悩?biāo)準(zhǔn)為1.2元，應(yīng)交環(huán)保稅3870元。

三、環(huán)保稅對應(yīng)稅污染物的適用標(biāo)準(zhǔn)

（一）對大氣、水污染物適用環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)

大氣、水污染物排放是以污染當(dāng)量數(shù)計征環(huán)保稅的，污染當(dāng)量是依托環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)技術(shù)產(chǎn)生的。不同種類的污染物執(zhí)行相應(yīng)的控制排放標(biāo)準(zhǔn)，如《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》（GB3095-2012）、《大氣污染物綜合排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB16297-1996），目前取樣導(dǎo)則主要是根據(jù)《環(huán)境空氣質(zhì)量手工監(jiān)測技術(shù)規(guī)范》（HJ194-2017）等執(zhí)行。水污染有《地表水質(zhì)量環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)》（GB3838-2002）、《地下水質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》（GB/T14848-93），行業(yè)的有《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918-2002）、《紡織染整工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB4287-2012）。《排污單位自行監(jiān)測技術(shù)指南總則》（HJ819-2017）。根據(jù)大氣、水污染物減免稅政策，對允許排放標(biāo)準(zhǔn)值要進(jìn)行復(fù)核比對，而執(zhí)行不同的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)允許排放的限值不一樣，這就要求稅務(wù)部門必須掌握排污單位的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，從而防止出現(xiàn)稅收糾紛。

（二）對固體廢棄物適用的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)稅固體廢物計算公式是：產(chǎn)生量-當(dāng)期貯存量-處置量-綜合利用量=計征環(huán)保稅的廢物額。涉及的標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)技術(shù)：一是固體廢物的種類鑒別。原環(huán)保部和國家質(zhì)檢總局聯(lián)合發(fā)布的 《固體廢物鑒別標(biāo)準(zhǔn)通則》（GB34330-2017）（該通則同時適用于液態(tài)廢物的鑒定，但不適用于放射性物質(zhì)或有專業(yè)要求的廢物）。一般工業(yè)廢物執(zhí)行的是《一般工業(yè)固體廢物貯存、處置場污染控制標(biāo)準(zhǔn)》（GB18599-2001），其他有關(guān)固體廢物根據(jù)其本身特點(diǎn)和要求有相關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。二是危險廢物監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)原環(huán)保部、國家發(fā)改委和公安部發(fā)布的 《國家危險廢物名錄》（環(huán)境保護(hù)部令第39號）執(zhí)行。三是國家質(zhì)檢總局和國家標(biāo)準(zhǔn)委發(fā)布的《工業(yè)固體廢物綜合利用技術(shù)評價導(dǎo)則》（GB/T32326-2015）等。不同的固體廢物，所征收環(huán)保稅的稅額不同，因此固體廢物的種類鑒定顯得尤其重要。

（三）對噪音適用的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)

工業(yè)噪音由于產(chǎn)生的聲源分為晝、夜，且產(chǎn)生的地區(qū)類別不同，就需要分別專業(yè)地測定和核定系數(shù)，然后根據(jù)專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅額核定。目前執(zhí)行的 《聲環(huán)境功能區(qū)劃分技術(shù)規(guī)范》（GB/T15190-2014），基本標(biāo)準(zhǔn)《聲環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》（GB3096-2008），噪音檢測技術(shù)主要在《環(huán)境噪音檢測技術(shù)規(guī)范》及其有關(guān)不同環(huán)境中的導(dǎo)則中規(guī)定，其導(dǎo)則代號分別為HJ640-2012、HJ2034-2013、HJ706-2014。 噪音排放在不同區(qū)域和不同時間段，執(zhí)行不同的環(huán)保稅稅額。

（四）對排污系數(shù)和物料衡算法的適用標(biāo)準(zhǔn)

排污系數(shù)和物料衡算的依據(jù)，目前執(zhí)行的：一是《污染源普查產(chǎn)排污系數(shù)手冊》（中國環(huán)境出版社2011年9月第一版）；二是原環(huán)保部發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布計算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（2017年第81號公告）中的二個附件：附件1《納入排污許可管理的火電等17個行業(yè)污染物排放量計算方法（含排污系數(shù)、物料衡算方法）（試行）》，附件2《未納入排污許可管理行業(yè)適用的排污系數(shù)、物料衡算方法（試行）》。這是系數(shù)核算法而不是抽樣檢測法。

根據(jù)環(huán)保稅的規(guī)定，本文將四大類環(huán)保法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的主要部分進(jìn)行列表總結(jié)（見表1）。

表1 環(huán)境保護(hù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架體系表

四、結(jié)論和建議

經(jīng)過以上梳理可知，由于環(huán)境保護(hù)稅的補(bǔ)償性、合規(guī)性、專業(yè)性的特點(diǎn)，其征收就是兩個法律體系的融合。環(huán)境保護(hù)稅要從環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)體系中找到為環(huán)境保護(hù)稅作支撐的法律依據(jù)，環(huán)境保護(hù)管控的各項排放標(biāo)準(zhǔn)，是環(huán)境保護(hù)稅征稅的法理依據(jù)。要抓住排污許可證這個關(guān)鍵點(diǎn)，排污許可證是排污企業(yè)唯一的排污行政許可，是稅務(wù)部門環(huán)保稅征管或稽查的第一證據(jù)鏈，由于其內(nèi)容既是排污單位需要執(zhí)行各項環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的法律依據(jù)，又是環(huán)保稅征管的所有基本要素，是環(huán)保稅的征稅依據(jù)的基礎(chǔ)資料，掌握了排污許可證可以起到“綱舉目張”“順藤摸瓜”的作用，對加強(qiáng)環(huán)保稅管理具有相當(dāng)重要的作用。而稅務(wù)部門與環(huán)保等部門的配合也非常重要，許多專業(yè)技術(shù)和數(shù)據(jù)均需要他們?yōu)檎鞫愄峁┓梢罁?jù)。筆者認(rèn)為環(huán)保稅征管依托環(huán)保法律法規(guī)的關(guān)系，可用三句話概括——“許可為抓手、標(biāo)準(zhǔn)為核心、法律為準(zhǔn)繩”，即以排污許可證為抓手，以環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)為核心，以環(huán)保法律和稅收法律為準(zhǔn)繩。

環(huán)境保護(hù)稅又是“政治性強(qiáng)”的稅種，是通過發(fā)揮稅收的杠桿作用，落實習(xí)總書記提出“綠水青山就是金山銀山”的重要舉措，還有許多有待提高和改善環(huán)境保護(hù)稅征管水平的辦法和舉措，期待著更多專家學(xué)者提供金點(diǎn)良策。■