論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的上市公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃管理

李華棟

【摘要】審計(jì)計(jì)劃管理是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。上市公司的公司管治要求更為嚴(yán)格，內(nèi)部審計(jì)不僅向管理層負(fù)責(zé)，也要向董事會負(fù)責(zé)，本文旨在探索建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的上市公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃管理模式。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 上市公司 審計(jì)計(jì)劃管理

上市公司內(nèi)外部監(jiān)管較為嚴(yán)格，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍度更低。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)一方面要充分識別與提示風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控的剩余風(fēng)險(xiǎn)，另一方面要通過科學(xué)有效的手段降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)計(jì)劃管理是審計(jì)機(jī)構(gòu)制定審計(jì)計(jì)劃，組織計(jì)劃實(shí)施，并對計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、考核的一系列活動，在制定年度審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)用科學(xué)系統(tǒng)的方法確定內(nèi)部審計(jì)資源和內(nèi)部審計(jì)需求，從而在有限的資源與多樣的需求之間做出平衡和匹配，將審計(jì)力量集中到高風(fēng)險(xiǎn)的單位、業(yè)務(wù)單元或管理環(huán)節(jié)上，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、構(gòu)建審計(jì)計(jì)劃管理體系

構(gòu)建審計(jì)計(jì)劃管理體系，其目的是為了掌握審計(jì)資源，確保全年項(xiàng)目安排的科學(xué)合理。

（一）內(nèi)部審計(jì)資源的評估及分配

（1）設(shè)定審計(jì)工時標(biāo)準(zhǔn)，評估掌握總體審計(jì)資源。在審計(jì)計(jì)劃管理中，必須充分分析和把握現(xiàn)有審計(jì)資源狀況，建立審計(jì)工作量測算模型、審計(jì)工作定額標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)人力資源數(shù)據(jù)庫。以最重要的審計(jì)人力資源為例，為了便于掌握和統(tǒng)籌資源，我們將全年的審計(jì)人力資源以人*天為單位予以量化，再將量化后的資源在各個項(xiàng)目之間分配。

（2）建立動態(tài)分配調(diào)整機(jī)制。在評估確定總體審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，對具體審計(jì)項(xiàng)目工時進(jìn)行定額細(xì)分，并建立動態(tài)分配調(diào)整的機(jī)制，明確審計(jì)工作人員數(shù)量和現(xiàn)場審計(jì)時間的對應(yīng)關(guān)系。

（二）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的評價及確定

如筆者所在單位內(nèi)審部門經(jīng)過評估后能夠在年度內(nèi)開展20項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，面對審計(jì)范圍內(nèi)的40多家單位，如何確定審計(jì)計(jì)劃編排的優(yōu)先次序，需要建立一套量化的審計(jì)計(jì)劃評價指標(biāo)體系。

（1）確定審計(jì)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)。上市公司每年都開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作，其評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計(jì)所用。如筆者所在單位每年通過調(diào)查問卷、訪談、現(xiàn)場檢查等方式了解經(jīng)營管理面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，對主要風(fēng)險(xiǎn)按照重要性進(jìn)行排序并定期更新風(fēng)險(xiǎn)庫。

我們將以上主要風(fēng)險(xiǎn)納入年度審計(jì)計(jì)劃評價體系，作為量化打分的指標(biāo)。此外，如有一些風(fēng)險(xiǎn)類型在近幾年風(fēng)險(xiǎn)評估中的排序快速上升，應(yīng)特別引起審計(jì)人員的關(guān)注，將其納入重點(diǎn)觀察的指標(biāo)。

（2）建立審計(jì)計(jì)劃評價指標(biāo)體系。審計(jì)計(jì)劃評價指標(biāo)體系主要考慮的因素包括審計(jì)范圍內(nèi)各單位經(jīng)營狀況、風(fēng)險(xiǎn)狀況、以前年度審計(jì)及整改情況、監(jiān)管力度以及審計(jì)成本等，賦予各項(xiàng)指標(biāo)相應(yīng)的分值，并明確評分標(biāo)準(zhǔn)。具體指標(biāo)及評價方式列舉如下表1。

上述指標(biāo)體系確定后，每年制定年度審計(jì)計(jì)劃時，由審計(jì)人員按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評分、匯總，并按照得分進(jìn)行排序，得分越高審計(jì)的優(yōu)先級越高。

經(jīng)過上述程序編制的審計(jì)計(jì)劃，可以清晰的展示其編制的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，也可以使公司管理層、審計(jì)委員會一目了然的知道內(nèi)審部門的關(guān)注點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)。

二、審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行及考核

在審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過程中、執(zhí)行完畢后都需要進(jìn)行管理和考核，以保證計(jì)劃切實(shí)落地。

（1）審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行過程管理。審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行的管理應(yīng)是組織和控制計(jì)劃的落實(shí)及對原計(jì)劃的修改和補(bǔ)充。組織實(shí)施審計(jì)計(jì)劃應(yīng)采取相應(yīng)的措施，如建立計(jì)劃實(shí)施責(zé)任制，確定內(nèi)審部門各崗位實(shí)施計(jì)劃的責(zé)任，使各崗位人員既明確總體審計(jì)計(jì)劃，又明確本人的審計(jì)任務(wù)。

（2）時，或者臨時增加的審計(jì)項(xiàng)目工時超出了預(yù)留額度，將導(dǎo)致總體的審計(jì)資源不足。這種情況下，應(yīng)對其他項(xiàng)目配額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以保證審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)資源的匹配。審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整應(yīng)當(dāng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批，并取得上市公司審計(jì)委員會的同意。

（3）審計(jì)計(jì)劃完成情況考核。內(nèi)審部門要建立規(guī)范的考評制度，制定考核審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，并對違反計(jì)劃管理的行為進(jìn)行處罰，從而督促相關(guān)人員自主、自覺采取有效的措施來組織計(jì)劃的實(shí)施。

三、總結(jié)

推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)計(jì)劃管理，應(yīng)當(dāng)從規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化做起，建立一套適合本單位的管理機(jī)制。筆者所在單位審計(jì)計(jì)劃管理也仍處于不斷探索的階段，需要在實(shí)踐中進(jìn)一步調(diào)整完善，在此僅作拋磚引玉之用，希望引起諸位審計(jì)人員特別是審計(jì)管理人員的探討與思考，結(jié)合各自實(shí)際情況共同加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理工作，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)與保障作用。