淺析國家審計風險的成因及控制策略

張萱瑜

【摘要】國家審計是法定的，為維護國家財政經濟秩序而設立的制度，在很大程度上有利于促進廉政建設、保障國民經濟健康發展。相較于社會審計來說，國家審計的權威性較高，因此很多企業都認為國家審計的結果毋庸置疑，直接忽視了國家審計的風險。其實，即便是國家審計，也會受審計人員的素質;審計機關的水平高低;被審計單位的內外部環境等因素影響而使得審計結果有失公正。在本文中，筆者列舉了多個容易給國家審計帶來風險的因素，并提出了降低審計風險的對策。

【關鍵詞】國家審計 風險成因 控制策略

社會主義市場經濟體制的快速發展，使得國家審計的地位加以提高，隨之而來的是各種審計風險層出不窮。雖然國家已初步建立起一套審計風險應對機制來提高審計質量，防范審計風險，但這套制度的弊端也逐漸顯現。對國家來說，審計風險機制的健全迫在眉睫，新時期的審計工作仍然任重而道遠。

一、國家審計風險的成因

（一）審計主體的問題：審計人員的素質因素

審計人員是審計工作的主體，審計人員的各項活動和決策都會影響到審計工作，給審計工作帶來風險。主要表現為兩個方面，一方面是因審計工作人員的專業能力欠缺而給審計工作帶來的風險，審計人員在進行工作之前沒有進行充分的準備，沒有提前充分了解被審計單位的情況，不能夠制定合理的審計計劃，因此加重了審計工作人員的負擔，同時在進行審計工作過程中，因其專業技巧和能力不夠使得審計過程變得更加復雜，嚴重地影響了審計工作的正常進行，同時審計人員對計算機應用也不夠了解，如遇到被審計單位是會計信息系統，審計人員在進行審計工作是就會比較吃力。另一方面是受審計工作人員的職業道德和心理素質的影響，在審計過程中，因受到領導層的壓力，迫于幫助其以公謀私，違背了審計人員的職業道德，進行了非公平、非客觀的審計，或缺乏自我的辨別能力，輕易地相信被審計單位人員的話，導致審計工作有所偏差。綜上所述，審計人員的素質水平嚴重影響著審計風險，素質水平越高，國家審計風險就會越低，反之則相反。

（二）審計客體的問題：被審計單位的影響

國家審計風險還受審計工作的客體即被審計單位的影響，被審計單位不同，其內部的會計核算系統就會有所不同，這就從一定程度上給審計工作帶來了壓力，再者如果遇到被審計單位管理混亂或有違法亂紀的行為，更加使得審計工作的進行變得艱難，給審計工作帶來不可估測的風險。另外因審計工作的進行是需要被審計單位幫助的，如被審計單位工作態度消極，專門安排審計障礙，就會導致審計工作不能夠正常的進行，更有甚者，對審計工作者進行誤導，提供假的會計憑證和財務信息，導致審計工作出現偏差，從而增加了審計的風險。被審計單位內部的程度也制約著審計工作，如被審計單位的內部控制力低下，其自身企業內部就有存在著極大的風險，如再對其進行審計工作，其審計風險不言而喻。

（三）審計外部環境影響

審計工作缺乏一個安全有保障的外部環境，導致審計工作存在著很大的外部風險，外部影響因素包括法律環境的制約和行政干預兩方面，法律環境的制約表現為我國現如今審計法的不健全和不完善，使得現有法律法規很容易與現實實際情況出現矛盾，導致審計工作無法可依，這就很容易給審計工作帶來極大的法律風險。與此同時公民法律意識不斷增強，審計工作要受國家公民的監督，如有不規范就會被告上法庭，就會降低公民對審計機關的信任，這從一定程度上給審計工作帶來了信譽風險。審計工作還受行政的干預，很多行政人員以公謀私，為滿足一己私欲，運用自己的權利壓迫審計工作人員篡改審計的決策和結果，破壞了審計工作的公平性和客觀性，從而使審計風險不斷增加。

二、降低國家審計風險的策略

（一）提高國家審計人員的綜合素質

國家在進行審計工作之前，應該對審計人員進行培訓，既培訓其專業知識也要培養其職業道德和心理素質，從而提高審計人員的綜合素質。在專業方面，要做要審前充分準備、審中嚴格實施、審后總結經驗。審計之前要對被審計單位進行充分的調查，了解其經營狀況和管理特點，并制定合理的審計計劃，節省審計工作的時間。審計過程中要秉持公平公正的工作態度，嚴格地按照審計程序進行，既保證了審計結果的合理性又降低了國家審計的風險。審計工作結束后，要對其進行總結和分析，取其精華，不斷修改審計制度和程序，使其更加地合理，為下次審計工作規避風險。在職業道德和心理素質方面，審計人員要堅守職業道德，不要受領導層的脅迫，被迫修改審計結果，助紂為虐，而應該堅守自己的職業道德底線，并對脅迫者進行舉報，以保證審計結果的公平性。

（二）增強國家審計的權威性

近年來，因被審計單位的態度消極而中斷審計工作，給審計工作帶來了很多麻煩的事件頻發，這種行為無形中增加了審計的風險。為解決這一問題，審計單位在審計過程中應該加強對審計項目質量的監督，使其質量有所提高，降低審計的風險，并加強對后續工作的監督和評價管理，監督被審計單位進行整改，防止其消極怠工，同時增強審計部門的權威性，另外按照整改的效果對其進行評價，獎優懲劣，激發被審計單位工作的積極性，從而降低因被審計單位的影響而帶來的審計風險。審計單位也可以尋求外援，與國家監督委員會等相關部門強強聯合，從外部對審計風險進行控制，既可以借助相關單位的權威性來震懾被審計單位，使其不敢不重視審計工作，避免其有抵觸情緒，也可以對審計單位內部進行監督，督促審計員工認真工作，使其工作效率有所提高，盡可能地規避審計單位內部的風險。

（三）營造良好的外部環境

國家可以通過完善和健全審計法律體系，使審計工作有法可依，為其營造一個既公正又穩定的法律環境。審計人員應該規范和正確的使用法律制度，不能縱容違法亂紀的行為，應該按照法律規定對其進行處理，不能從輕也不能發重。國家審計機關應該加大宣傳力度，使全民對審計工作有充分的認識，消除其對審計人員的不滿，積極配合審計人員進行工作，提高工作效率，如有沖突，審計人員要學會使用法律武器來保護自己，以確保自己的權威地位。國家也應該規范管理者的行為，使其做好本職工作，不要越級管理和干預，盡可能地給審計工作營造一個輕松平和的工作氛圍。