“營改增”對物流企業稅負影響研究

翟慧

物流業屬于復合型的產業，涉及的行業范圍廣，主要從事運輸、倉儲經營業務和物流輔助業務，也是基礎性服務產業。隨著全球一體化地推進，物流業對提高資源配置效率有著重要的作用。本文之所以選取圓通速遞作為研究對象，不僅因為它在我們身邊隨處可見，更是因為它作為現代化先導性產業產業，對拉動我國的經濟增長具有重要的作用。同時，在相關政府部門的支持下，我國的快遞行業發展前景將越來越好。

一、營改增后物流業面臨問題分析

（一）人為地將物流業分割成兩個行業

營改增之前，營業稅準則將物流業下的交通運輸業和物流輔助業分割開，兩者適用的稅率分別為3%和5%。實務中，兩者本來就很難劃分。強行將其區分，不僅加大了征稅機關的征稅成本，也加大了企業的管理成本。

稅改后，這種現象還是沒有改變，物流業再次被劃分為兩個行業，即交通運輸業和物流輔助業。物流業的問題在此次改革中并沒有得到解決，然而物流業提供的都是一站式服務，在實際操作中很難區分兩者。

（二）短期內可抵扣進項稅額不足、拉大了稅率差

在營改增以后，物流企業面臨著一個難題。對于交通運輸業的產值按11%計算銷項稅額，短期內又沒有大額的可抵扣進項稅額，除非在此期間對設備進行更新換代。這樣就形成了銷項稅額過多，而進項稅額不足的情況，使得大大地增加了企業的稅負壓力。營改增不僅提高了交通運輸業、倉儲業及物流輔助業的稅率，而且拉大了稅率差，影響企業經營者的決策。

二、圓通速遞營改增前后稅負變化分析

（一）圓通速遞主營業務及涉稅情況

公司營業收入主要來自于主營業務收入，即為提供快遞服務、增值服務及其他快遞延伸服務產生的收入。2017年收入較2016年增長幅度較大的原因主要有兩點。其一，公司大力發展港澳臺業務和國際業務。其二，自2017年11月收購了先達國際公司以后，公司將其作為國際業務的平臺，海外收入較之前大幅增加。

圓通速遞在營改增以后，涉及的稅率和稅種較之前發生了一定的變化。不同的業務適用的稅率不同，該公司的主要稅種及稅率情況如表2所示。

（二）圓通速遞流轉稅稅負比較分析

根據2011年至2017年圓通速遞年報中的“稅金及附加”項目以及經營范圍可知，圓通速遞主要的流轉稅并不涉及消費稅，只有營業稅和增值稅。流轉稅稅額=教育費附加/稅率（3%），因此可以根據財務報表中的教育費附加金額計算出流轉稅稅額。得到2011年至2017年的流轉稅稅額計算和變化趨勢分別如圖1所示。

由圖1可以看出，2016年全面實施營改增以后，2016年并沒有出現預期的流轉稅稅額下降，而是出現暫時性的流轉稅稅額大幅度上升。同時，我們可以看到2017年流轉稅雖然相對于營改增以前還是上升，但是相對于2016年出現了下降的趨勢。所以從長遠來看，營改增政策應該會降低企業的納稅成本，減輕企業的稅負壓力。

從表3可以看出，自2016年5月1日全面營改增以后，營業稅大幅度下降，到2017年變為了零。而增值稅相應地大幅度上漲，超過了之前的每個年度。雖然增值稅按差額納稅，對于物流業而言，稅率卻提高了，大幅度地增大了稅率差。對圓通速遞而言，綜合增值稅稅額變化、流轉稅稅額變化，可以看出增值稅政策的實施使其呈現出一種“不降反升”的現象。從圓通速遞的年報以及物流行業分析可知，導致這一現象的根本原因并不是營改增政策。而是由于物流企業可抵扣的進項稅額本身就很少，即便營改增政策讓增值稅抵扣鏈條更加完整，抵扣范圍增大，其流轉稅和增值稅還是呈現上升趨勢。就長遠來看，營改增政策將降低物流企業的流轉稅稅負率。

三、結論

隨著社會的發展，現代物流業已經成為衡量一個國家綜合國力的重要指標之一。在全面實施營改增以后，不但提高了物流企業的稅率，而且增大了物流企業的稅率差。同時，物流企業不同于其他企業，沒有大量的固定資產可抵扣，這導致物流企業的稅負壓力增大。

本文以案例分析的方式，結合具體的圓通速遞，分析其在營改增前后的稅負變化情況。可以發現，在全面營改增以后，圓通速遞的流轉稅稅負率、所得稅稅負率和整體稅負出現不降反升的現象，但2017年又出現了一定程度的下降。所以就長遠來看，營改增政策將有利于物流企業降低稅負壓力，促進物流企業的發展。