會(huì)計(jì)信息的商品屬性辨析

趙靖

摘 要：會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)屬性是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)權(quán)理論進(jìn)行探究，目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)存在爭(zhēng)議。本文分析了會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)屬性，根據(jù)企業(yè)組織形式的不同、以及法律法規(guī)的要求不同，將會(huì)計(jì)信息分為私有產(chǎn)權(quán)和公共產(chǎn)權(quán)。會(huì)計(jì)信息的私有性和公共性在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)換。在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，辨析了會(huì)計(jì)信息的商品屬性。一般情況下，私有產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)信息具有商品屬性，在一定條件之下公共會(huì)計(jì)信息也具有商品的屬性。會(huì)計(jì)信息不僅具有一般商品的價(jià)值、使用價(jià)值和交換價(jià)值的屬性，還具有自身的特殊性。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;產(chǎn)權(quán);商品;屬性;特殊性

在資本市場(chǎng)中，人們所了解到的會(huì)計(jì)信息多數(shù)是上市公司公開(kāi)披露出的會(huì)計(jì)信息，這些信息的社會(huì)各界都可了解到，非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性的特點(diǎn)使人們習(xí)慣地認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)具有公共性，會(huì)計(jì)信息是一種公共物品而不是商品。但是，對(duì)于根據(jù)嚴(yán)格意義上公共物品的定義，會(huì)計(jì)信息不符合條件，有的情況下會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)其屬性。但是在一定條件之下，會(huì)計(jì)信息更符合商品屬性的定義。研究學(xué)者們對(duì)于會(huì)計(jì)信息商品屬性的研究，分別從不同視角出發(fā)，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)等其他學(xué)科的理論和研究方法進(jìn)行深刻的探討。本文在前人研究的成果上，從會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、產(chǎn)權(quán)屬性、商品屬性和自身的特殊性出發(fā)進(jìn)行探究。

一、會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)

會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)會(huì)決定會(huì)計(jì)信息的屬性，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)影響著會(huì)計(jì)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)。

（一）會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)私有性

私有產(chǎn)權(quán)是指財(cái)產(chǎn)權(quán)利只有個(gè)人支配，具有排他性。對(duì)于那些由個(gè)人出資經(jīng)營(yíng)、財(cái)產(chǎn)歸個(gè)人所有和控制、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)由個(gè)人承擔(dān)和全部收益由個(gè)人享有的企業(yè)，即企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有分離的企業(yè);例如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，這類企業(yè)的會(huì)計(jì)信息在法律上沒(méi)有強(qiáng)制要求對(duì)外公布。因此這些企業(yè)的信息具有完全排他性和競(jìng)爭(zhēng)性，排斥外部公眾，排斥內(nèi)部的其他人員，因?yàn)橹挥兴姓呖梢允褂?。?huì)計(jì)信息具有雙重屬性的是上市公司。對(duì)于上市公司憑證、賬簿上所記錄本企業(yè)的詳細(xì)的數(shù)據(jù)，以及其他合同等文件上的內(nèi)容未被強(qiáng)制披露，而這些信息歸本企業(yè)所有，這些體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)信息的排他性。

（二）會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)公共性

公共產(chǎn)權(quán)是每個(gè)成員都可以使用。對(duì)于上市公司來(lái)講，該公司必須要遵守并根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)公開(kāi)會(huì)計(jì)信息，包括上市公司上市前后的信息，這些信息需要被強(qiáng)制披露。除了被強(qiáng)制公布的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)為了提高自身企業(yè)的價(jià)值、增加企業(yè)影響力和競(jìng)爭(zhēng)力、為投資和融資營(yíng)造好的企業(yè)形象、或者規(guī)避訴訟風(fēng)險(xiǎn)等目的，上市公司可能會(huì)主動(dòng)披露一些公司治理信息、下一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息等。這些信息都是上市公司主動(dòng)披露的。以上強(qiáng)制和自愿披露的會(huì)計(jì)信息一個(gè)人使用不會(huì)影響他人的使用，具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，因此這些會(huì)計(jì)信息具有公共產(chǎn)權(quán)。

（三）會(huì)計(jì)信息的私有性與公共性可以轉(zhuǎn)換

在一定的條件之下，私有產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)信息和公共產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)信息會(huì)相互轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)屬性會(huì)因所在組織的性質(zhì)變化而變化。例如，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為了更好的發(fā)展，為了進(jìn)行融資，改變組織形式變?yōu)樯鲜泄局畷r(shí)，會(huì)計(jì)信息的排他性和競(jìng)爭(zhēng)性轉(zhuǎn)變?yōu)榉桥潘院头歉?jìng)爭(zhēng)性，那么會(huì)計(jì)信息也從私有產(chǎn)權(quán)變成公共產(chǎn)權(quán)。

二、會(huì)計(jì)信息的商品屬性

恩格斯曾對(duì)商品進(jìn)行定義，商品首先要是私人產(chǎn)品，但是這些私人產(chǎn)品只是為了自己消費(fèi)而不是為了他人消費(fèi)的不是商品;只有為他人的消費(fèi)，社會(huì)的消費(fèi)而生產(chǎn)的，它們才可以成為商品，并且這些商品通過(guò)交換進(jìn)入社會(huì)的消費(fèi)。對(duì)于私有的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)為了融資需要將會(huì)計(jì)信息給投資方式使用，因此這些會(huì)計(jì)信息作為商品進(jìn)行交換。盡管與公共性存在矛盾，但是也存在著辯證統(tǒng)一的關(guān)系，可以從商品的交換價(jià)值切入。會(huì)計(jì)信息具有商品的一般屬性也有自身的特殊性。

（一）會(huì)計(jì)信息的價(jià)值

具有自身的價(jià)值是物品定義為商品的首要條件。會(huì)計(jì)信息也是通過(guò)一系列的加工整理而成的，例如：會(huì)計(jì)人員進(jìn)行記錄、分析、整理等。公司的會(huì)計(jì)人員也為會(huì)計(jì)信息付出相應(yīng)的勞動(dòng)力，會(huì)計(jì)信息無(wú)疑是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)資源。在其形成的過(guò)程中，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員的腦力勞動(dòng)和體力勞動(dòng)，所以會(huì)計(jì)信息是勞動(dòng)產(chǎn)生的產(chǎn)品，具有價(jià)值。會(huì)計(jì)信息的是一種特殊的商品，雖然具有一般商品的共性，但是也具有自身價(jià)值的特殊性。

會(huì)計(jì)信息存在自身的特殊性，即會(huì)計(jì)信息的價(jià)值量很難確認(rèn)。一般商品的價(jià)值是由生產(chǎn)該產(chǎn)品的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定的，即是生產(chǎn)一種商品平均消耗的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值不是由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間所決定的，因?yàn)槭菚?huì)計(jì)信息的產(chǎn)生需要有一定專業(yè)知識(shí)的會(huì)計(jì)人員主要通過(guò)腦力勞動(dòng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)雜的處理，所以個(gè)別勞動(dòng)力決定會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值量需要將復(fù)雜的勞動(dòng)化為簡(jiǎn)單的勞動(dòng)實(shí)現(xiàn)，但是最重要也是很難確定的問(wèn)題是在將復(fù)雜勞動(dòng)用簡(jiǎn)單勞動(dòng)表示出來(lái)的過(guò)程中，這個(gè)倍數(shù)如何確認(rèn)。

（二）會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值

使用價(jià)值是商品的另一共同屬性，即滿足人們某種需求的屬性。會(huì)計(jì)信息作為一種商品， 其也滿足人們的需要。對(duì)于企業(yè)的管理者，他們從會(huì)計(jì)信息中可及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，做出決策，采取措施，改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。政府部門(mén)可以通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查企業(yè)的納稅情況和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有利于政府的宏觀調(diào)控。政府部門(mén)利用會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)參與市場(chǎng)資源配置、履行社會(huì)職責(zé)方面的情況。公司職員可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)判斷薪水的合理程度。會(huì)計(jì)信息對(duì)供應(yīng)商而言是為了該公司建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系，利用會(huì)計(jì)信息了解該公司的發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)營(yíng)情況、是否值得長(zhǎng)期合作。公司的發(fā)展離不開(kāi)顧客的支持，因此，一般來(lái)說(shuō)，顧客會(huì)利用會(huì)計(jì)信息來(lái)了解他所需要的信息，例如：產(chǎn)品價(jià)格與質(zhì)量、產(chǎn)品的售后服務(wù)等。言而總之，以上的會(huì)計(jì)信息的使用者雖然目的不同，但是都是通過(guò)使用會(huì)計(jì)信息得到自己想要的信息，說(shuō)明了會(huì)計(jì)信息具有使用價(jià)值。

（三）會(huì)計(jì)信息的交換價(jià)值

馬克思認(rèn)為一種產(chǎn)品要成為商品，除了應(yīng)該具備價(jià)值和使用價(jià)值外兩個(gè)屬性，該產(chǎn)品還必須為了交換而生產(chǎn)，即該產(chǎn)品還需要具有交換價(jià)值的屬性。會(huì)計(jì)信息的交換價(jià)值就在于它能夠降低企業(yè)的融資成本，在量上體現(xiàn)為降低企業(yè)融資成本的幅度。例如某個(gè)人獨(dú)自企業(yè)如果想擴(kuò)大生產(chǎn)需要向某一銀行進(jìn)行融資，在該銀行沒(méi)有任何該企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的情況下，那么企業(yè)和銀行兩者之間的信息不對(duì)稱程度較高，銀行可能會(huì)認(rèn)為信貸風(fēng)險(xiǎn)較大。在這種情況之下，假設(shè)銀行要求的貸款利率為 16%;當(dāng)該企業(yè)向銀行提供本企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，并且會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量比較高時(shí)，此時(shí)會(huì)降低了企業(yè)于銀行兩者之間的信息不對(duì)稱。銀行重新評(píng)估后該信貸風(fēng)險(xiǎn)降低，那么銀行會(huì)降低會(huì)貸款利率的要求，此時(shí)的貸款利率可能為8%。因此，貸款利率的差額8%就是本企業(yè)向銀行提供的會(huì)計(jì)信息的交換價(jià)值。同理可得，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，在有融資需求之時(shí)，本企業(yè)向市場(chǎng)提供的會(huì)計(jì)信息越充分，那么其股權(quán)的融資成本會(huì)越低。由此可見(jiàn)，上市公司向市場(chǎng)公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信價(jià)值就是股權(quán)融資成本的降低幅度。

結(jié)語(yǔ)

從產(chǎn)權(quán)理論角度可以把會(huì)計(jì)信息分為私有會(huì)計(jì)信息和公共會(huì)計(jì)信息，兩者的區(qū)別主要在于是否被法律法規(guī)的規(guī)定需要強(qiáng)制披露于公眾下，在一定的條件之下兩者可以相互轉(zhuǎn)換。一般情況之下，一種產(chǎn)品要想成為商品首先是私人的，并且是一種經(jīng)濟(jì)資源，然后該產(chǎn)品還需要滿足商品的價(jià)值、使用價(jià)值和交換價(jià)值，所以產(chǎn)權(quán)具有私有性的會(huì)計(jì)信息滿足以上條件可以稱之為商品。然而，對(duì)于上市公司，雖然該公司會(huì)計(jì)信息是強(qiáng)制公開(kāi)披露的，但是從側(cè)重于從交換角度來(lái)探究會(huì)計(jì)信息是否具有商品的屬性，即會(huì)計(jì)信息要想成為商品的重要標(biāo)志是為了交換、為了融資，那么該會(huì)計(jì)信息具有交換價(jià)值。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)和商品屬性界定，應(yīng)從矛盾對(duì)立統(tǒng)一的角度來(lái)探究。

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