營改增對財險企業的影響及應對措施

郝華青

摘 要：本文從營業稅和增值稅兩個方面分析西藏財險企業的理論稅負影響，從而對企業的財務管理、物資采購、理賠管理等方面提出具有實踐意義的針對性政策建議，幫助企業提升經營管理水平。

關鍵詞：營改增;財務管理;財險企業

一、引言

1.研究背景

營業稅和增值稅是我國流轉稅的兩大主要稅種，自1994年分稅制改革以來，一直在我國稅收體系中占據較大比重。營業稅是以營業額全額為課稅對象征收的一種商品勞務稅，具有多次重復性征收特點，加重了部分服務行業的稅收負擔，不利于行業發展。增值稅是以銷售環節中的增值額為計稅基礎，環環計征，層層抵扣，能夠有效避免重復征稅的問題。

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改增值稅試點。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，交通運輸業全部納入營改增范圍。2016年5月1日起，將金融業、房地產業、建筑業、生活服務業全部納入營改增試點，全面推開營改增試點。至此，營業稅退出歷史舞臺。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深入改革。

西藏第一、第二產業發展比較落后，第三產業成為西藏自治區的支柱產業。而保險業特別是財產險業在西藏自治區經濟的平穩發展方面起到舉足輕重的作用。西藏自治區由于地理條件、人文條件、自然條件等各方面原因，導致市場經濟發展程度不高、市場體系發育不完善，市場機制發揮不充分，加上西藏保險業起步晚、基礎差、經營成本高等一系列客觀原因，導致西藏保險業與經濟社會發展的要求不相符。2010？017年西藏保險業實現原保費收入974854.38萬元，西藏財產險業為西藏地區大病醫療、三農建設、強基惠民工作、基礎設施建設、國防建設、交通建設、旅游發展等方面提供了強有力的保障。營改增的實施導致西藏財產險業經營條件發生巨大變化，能否正確利用營改增的契機實現經營模式、發展理念的轉變對西藏財產險業的長遠發展顯得尤為重要，目前關于營改增對西藏財險企業的影響的相關研究文獻很少，因此，進行營改增對西藏財險企業的影響和對策研究顯得十分必要。

2.研究意義

《2018年西藏自治區政府工作報告》指出，未來五年總的目標是：突出抓重點、補短板、強弱項，保持經濟持續健康發展的態勢，實現經濟高質量發展。打好打贏脫貧攻堅戰，確保到2020年全面建成小康社會，實現全區城鄉居民人均可支配收入接近全國平均水平，基本公共服務主要指標接近或達到西部地區平均水平，城鄉基礎設施條件加快改善，綠色產業體系和市場經濟體系加快健全，生態環境保護和生態文明建設全面提升，各族群眾生活質量水平持續提高。而西藏財產險業一直以來充分發揮著社會穩定器、經濟助推器的作用，西藏財產險業在西藏自治區的脫貧攻堅保障、基礎設施建設保障、邊防建設保障、全面建成小康社會保障方面發揮著舉足輕重的作用，進行營改增對西藏財產險業產生的實際影響研究具有以下幾個方面的意義。

（1）理論意義。通過分析營改增對西藏財險企業的影響并提出相應的對策，充實西藏保險行業營改增相關研究，豐富西藏保險行業相關研究數據和理論

（2）現實意義。基于前人的理論研究基礎，通過對營改增前后企業稅負的變化進行分析，幫助西藏財險企業正確認識營改增帶來的影響，從而促使西藏財險企業轉變經營理念、理清經營思路、合規經營、合理納稅，實現西藏財險企業更好更快發展。促進西藏自治區財政收入穩定增長，從而更好地服務西藏自治區經濟建設。

二、營改增對西藏財險企業的影響

1.對西藏財險企業稅負及財務管理的影響

營改增以前，保險業的稅率為3%，按照營業額的3%繳納營業稅額。營改增之后，保險業的稅率為6%，按照銷項稅額減去進項稅額差值繳納6%增值稅。西藏財險企業2016年的保費收入為172758.23萬元，在營業稅稅收模式下，計稅基數為：172758.23萬元，企業應繳納的營業稅額為：172758.23？%=5182.75萬元，在增值稅稅收模式，且不考慮進項稅額抵扣的情況下，計稅基數為：172758.23/1.06=162979.46萬元，企業應繳納的增值稅額為：162979.46？%=9778.77萬元。兩者差額為4596.02萬元。在實施營改增之后，在不考慮進項稅額抵扣的情況下，企業的稅負將會明顯上升。企業的稅收籌劃也將發生巨大變化。

國家稅務總局在開票及作廢流程上有嚴格規范的要求，同時制定了一系列的實施細則，從而進一步加強增值稅征收管理，規范增值稅專用發票使用行為，給企業的財務管理特別是專業人員管理方面增加了一定的難度。

2.對西藏財險企業理賠管理的影響

營改增以后，按照國家稅務總局西藏自治區稅務局的政策要求，理賠支出所開具的增值稅專用發票可以用于進項稅額抵扣。小規模納稅人的稅率為3%，一般納稅人的稅率為17%。

2016年西藏自治區財險企業的已決賠付支出為：83110.05萬元，其中車險賠付支出29756.79萬元，意外健康保險賠付支出19680.46萬元，財產險賠付支出33672.8萬元，占比分別為35.8%、23.7%、40.5%。未決賠付支出為27735.53萬元，按照已決賠付比例分配，其中車險賠付支出為9929.32萬元，意外健康險賠付支出為6573.32萬元，財產險賠付支出為11232.89萬元。

假設車險賠付支出可以獲取17%的增值稅專票，意外健康險、財產險均無法獲取增值稅專票。則可取得的進項稅抵扣額為：（29756.79+9929.32）？7%=6746.64萬元。

假設車險賠付支出可以獲取3%的增值稅專票，意外健康險、財產險均無法獲取增值稅專票。則可取得的進項稅抵扣額為：（29756.79+9929.32）？%=39686.11萬元。

由此可知，進項稅額的抵扣可以一定程度上降低財險企業的賠付支出。

3.對西藏財險企業日常支出管理的影響

財險企業日常支出主要包含日常招待、物資采購、房屋租賃等。日常招待支出主要包含餐飲等招待費，物資采購主要包含辦公用品采購、廣告宣傳用品采購、生活用品采購等，房屋租賃主要包含辦公職場租賃、員工宿舍租賃等。

營改增之后，財險企業在日常支出方面可以獲取一定額度的進項稅額抵扣，可以在一定程度上降低企業的經營成本率。

4.對西藏財險企業銷售管理的影響

營改增之后，銷售產品所取得的增值稅專用發票可以作為進項稅額抵扣。目前，西藏財險企業的銷售渠道主要是以個人代理的模式銷售產品，西藏現有的經代公司僅有5家。而眾所周知，個人代理渠道銷售的產品無法獲取增值稅專用發票，而通過經代公司銷售的情況較少，因此對銷售管理產生了不容忽視的影響。

三、西藏財險企業應對營改增的對策建議

1.對財務管理的建議

（1）加強人員管理。國家稅務總局發布的一系列專票管理辦法，要求西藏財險企業在人員管理方面做出進一步提升。各財險公司因加強人員素質提升工作，加強政策學習，深入了解各種抵扣類型和抵扣方式，定期舉行培訓，加強技能考核，使員工有效掌握稅控系統的具體應用以及國家政策的變化，以降低財務成本支出。

（2）加強專票管理。西藏財險企業應全面考慮專票獲取成本，合理獲取專票。在專票管理方面，應設置專人專崗，負責專票的購買、開具、抵扣、作廢等日常事務。避免因業務不熟導致出錯，從而加強經營成本控制。

2.對理賠管理的建議

（1）加強理賠從業人員的管理。加強理賠隊伍建設、提升理賠從業人員素質是理賠工作的重中之重。財險企業的賠付支出在經營成本中占據相當大比重，根據西藏地區的特殊稅務政策，賠付支出所取得的增值稅專用發票可以作為進項稅額進行抵扣。加強理賠隊伍建設、提升理賠從業人員素質，可以在一定程度上為公司獲取更多的增值稅專用發票。

（2）加強合作車商管理。維修企業目前分為一般納稅人和小規模納稅人，稅率分別為17%和3%，一般納稅人是以4S店為主，小規模納稅人是以維修廠為主。在維修費用方面，4S店的維修價格一般比維修廠的價格高出30%。因此，西藏財險企業在合作車商的選擇上要慎重考慮，既要為企業節約賠付成本，又要盡最大限度獲取增值稅專用發票。

3.對企業日常支出管理的建議

（1）加強日常支出費用報銷管理。西藏財險企業在日常運營過程中，要加強成本管控，首先要加強費用報銷管理，對日常費用支出要制定嚴格有效的管理辦法。比如日常招待費用超過1000元必須提供增值稅專用發票才予以報銷，物資采購費用超過2000元必須提供增值稅專用發票才予以報銷，房屋租賃必須開具增值專用發票才予以報銷等等。

（2）加強合作供應商管理。在供應商的選在上，應該盡可能選擇可以開具增值稅專用發票的一般納稅人企業，從而獲取更多的進項稅額抵扣，為企業降低經營成本。

4.對銷售管理的影響

加強經代業務管理。個人代理業務無法獲取增值稅專票，經代公司是銷售口徑唯一能獲取專票的途徑，因此，在銷售管理方面加強經代管理顯得十分必要。

參考文獻

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5.馬凱麗，代仁軍.“營改增”對保險業的影響分析.中國經貿，2015.（責任編輯：王文龍）