政府會計制度下高校財務管理面臨挑戰及優化路徑

李俊

摘 要：新的政府會計制度已經推廣實施，雖然新的制度在財務管理方面有所創新，但是，也將各高校長期以來的財務管理工作的不足暴露出來，給高校財務管理工作帶來一定的挑戰。本文通過對高校財務管理工作面臨的挑戰進行分析和探討，提出了可行的優化路徑，以期更好地適應新制度。

關鍵詞：會計制度;財務管理;挑戰;路徑

2019年高校迎來新政府會計制度的實施，新制度的實施使高校的會計信息質量明顯提升，準確反映高校資產負債情況，增強高校財務管理能力以及提高內部治理效率，對全面實施績效管理具有重要的政策支撐作用。

一、政府會計制度下高校財務管理的環境分析

1.高校財務管理現狀

一方面，目前我國機關和事業單位采用的是收付實現制，企業則采用權責發生制。收付實現制有其自身的局限性，表現在不能正確核算并確定企業的收支費用，也不能反映當期損失與收益的實際情況。實施權責發生制可以有效解決上述問題，準確分析收支情況并進行配比。因此，我國高校的財務管理制度的改革，既是將績效管理作為財務管理工作的基礎，還是對建立健全我國各高校會計核算體系提出的要求。

2.事業單位財務管理制度創新

（1）同時采用權責發生制和收付實現制的高校會計核算體系，并將其作為高校財務管理體系建設的基礎。首先，將會計制度改革為財務與預算會計共同運行，形成雖然形式上適度分離而實質上聯系緊密的核算模式。即：不但要依照權責發生制記錄產生的支出，還要依據收付實現制分開記錄實際支付費用。這種體系相較于過去單模式的體系來說，可以在一定程度上減少單一體系產生的虛報預算收支的風險。

（2）建立“3+5”會計要素，改進會計計量方式。首先，新的政府會計制度表述了“3+5”會計要素，還創新了每一個要素的概念和功能，同時，其核算的范圍發生了改變。在資產要素方面，添加了公共基礎設施等新內容，將事業單位資產全面納入資產核算中去。其他的要素也進行了相應的增補，這樣就能夠真實準確地使各事業單位明確其需要擔負義務。其次，計量方式上采取多種方式進行會計計量，即以歷史成本計量為主要的原則又兼顧其他的計量屬性，以期確保計量的準確性，并充分展現資產、負債計量的預見性，從而符合事業單位財務管理的實際情況。

（3）優化了基建核算業務，以此維持高校會計信息的高度完整。此前，高校采取的都是單獨建賬和核算的制度，通過新制度的實施，不再把基礎建設的投資資金單獨建立賬目，而是將其整合到高校基本財務賬目。這種整合，既符合基建賬目明細核算工作的要求，還能夠充分管理基建預算，提高了管理效率。

（4）實現了“雙報告”會計報告體系的平穩運行。報告被劃分為預算會計報告和財務報告兩大類，其中，預算會計報告是制定決算報表的基礎報告，而財務報告則是體現了單位資產負債情況、收入支出費用情況及單位現金流量情況。“雙報告”模式下，可以在滿足相關部門決算報告制度對決算的要求，同時與財務管理部門的權責發生制財務報告相適應。這樣一來，可以約束高校的財務管理工作，對加強高效績效管理有著重要作用。

3.高校財務管理面臨的挑戰

政府會計制度統一了包含高校在內的多個行業會計制度，有利于不同行政事業單位相互之間的信息匯集，提高了財務和預算會計之間的依存度，融合了權責發生制和收付實現制的特征。在這種情況下，高校財會管理工作也面臨著以下挑戰。

（1）對國有資產管理模式的挑戰。通常來說，高校固定資產屬于國有資產管理范疇，由專門的國資部門通過固定資產系統和單獨的賬目進行管理，固定資產臺賬和財務賬在一定程度上存在出入，固定資產清理存在較大難度。高校對固定資產的盤點必須在相關部門的審核和監督之下，通過履行相關的管理程序，這就造成了固定資產盤點工作周期漫長的現狀。高校實施新的政府會計制度時，就必須對原有的財務管理系統進行升級優化，添加折舊計提與會計處理等相關業務模塊，就需要將高校的核算系統進行優化和改進。

（2）往來款清理和壞賬準備計提對于原有財務管理制度的挑戰。新制度對高校那些已經收回的且不需要上繳財政的賬款，以及其他應收款提取壞賬準備，都做了明確規定。高校必須在規定的時間內上報那些不需要上繳財政的收賬款與其他應收款的余額。然而，以往高校不能及時處理這些款項，并缺少相應的機制與處理方法，就造成了一些科目的余額大且掛賬時間長，在轉嫁到新制度下的財務管理系統中時就會虛增往來款與累計盈余，嚴重情況下將出現預算產生巨額赤字的問題。因此，由于高校對各類往來款的管控力不強，對高校的財務管理提出了挑戰。

（3）收入費用的確認和處理對現有管理模式的挑戰。新制度下的雙體系核算，財務會計以權責發生制為基礎確認，按照其原則，不能一次性確認收入，而只能是分次確認，其難度體現在以下三點：一是學、宿費收入完全按照政府會計制度來進行會計處理在實際操作中是難以實現的。對于高校來說，學、宿費標準的調整是動態變化的，因此應收賬款的金額除了收回的部分，也會隨著應收標準的調整而改變。但是，學、宿費的應收賬款實時變動是不現實的，就算以月為調整時間單位在實際操作過程中也有巨大的困難。二是由于缺乏合同管理，科研經費收入完全按照政府會計制度進行確認存在較大難度。在實際操作中發現，完工百分比的方法比較難實現，因其依賴于高校規范的合同管理。但是，高校不同于企業，不同類型的合同分屬不同的合同管理部門進行管理。在新制度下財務會計按照權責發生制核算時，如果沒有規范合同管理信息系統，按照合同進行完工百分比確認收入的方法實施起來是不現實的。三是高校的管理特點導致費用的攤提分配存在困難。由于高校以教學為主、科研為輔的辦學特點形成了高校比較簡化的管理模式，如果要做到嚴格按照不同支出方向進行財務核算，需要各院系、部處的底層部門嚴格按照不同的使用性質記錄支出和使用的情況，再匯總由財務處分別列支。這種管理模式需要整個高校所有部門的配合，由于涉及的范圍廣、細致程度高，推行起來難度較大。

（4）稅金、社保、公積金等會計處理的復雜性帶來的挑戰。新制度下高校財務對稅金、社保、公積金的會計處理顯得尤為復雜，因為預算會計的收入支出都需要通過項目進行科目和經濟分類的明細核算。如果財務會計在記錄經濟分類信息和項目卡信息時沒有達到會計處理的原則，就會導致上述信息的丟失。雖然高校建立了一種新的信息歸集方法，但是在解決實際問題時，仍不能杜絕信息同步確認產生的信息丟失現象。這是財務會計和預算會計在會計確認條件不一致但政府會計又明確了兩者采取雙分錄形式帶來的矛盾。在財務會計和預算會計確認時間不同步的情況下，同時需要滿足兩個報表的科目、經濟分類、項目核算信息都完整正確，這存在這難以調和的矛盾。

二、政府會計制度下高校財務管理優化路徑

1.增強對資產和負債的管理力度

一是增強資產的管理力度。高校的資產是高校所占有的或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。高校應該嚴格按照要求落實資產的折舊和攤銷，避免產生虛擬提取的現象，這樣一來，才能夠現實地反映出高校資產的真是狀況。所以，需要高校在相信制度過渡的特定時期，加強自身的資產清查力度。

二是增強負債的管理力度。現階段下，各大高校都在不斷地擴大自身的規模，在新建校區的過程中，部分高校未能對其貸款金額進行有效控制，造成高校債務負擔過重，更有甚者引發債務危機。所以，各高校理應加強對負債的管控力度，在貸款前系統地對將面臨的債務風險進行預估，并加以控制。

2.提升財務管理信息化的建設水平

政府會計制度應用的是兩套體系，在進行財務會計核算的同時，預算會計核算一并開展，也可以稱為“平行做賬”。新制度下的“平行做賬”模式給高校的財務核算工作帶來更大的挑戰，甚至可以說是改革了目前運行的核算方式，所以，財務管理的信息化系統應該順應這一模式的變化，以更加適應新制度的要求。一方面，高校應加大對財務管理系統的資金投入，增加和刪減相關的財務管理模塊，滿足“平行做賬”的業務需要;另一方面，應該培訓一支信息化程度高的財務管理隊伍，不但能夠熟練操作財務應用系統開展核算工作，還能夠在理解新制度的核算方法與內容的同時，充分利用信息化技術提煉有意義的信息和數據，實現提升財務管理的信息化水平。

3.深化績效理念，確立績效管理的核心地位

（1）把績效管理作為財務管理體系的基礎。在新制度實施前，高校無法提供準確、真實、全面的財務狀況，制度也沒要求進行教育成本核算，導致績效意識淡薄。隨著新會計制度的推行，高校應將績效管理作為財務管理體系的基礎，并以此推進財務管理體系的革新，這樣才能準確核算投入與產出，建立一套科學、全面的財務管理體系。

（2）在預算核算工作中應用績效管理。對于績效管理，十九大報告中也提及與此，將績效管理概念和管理方式提升到了更高層次。應用績效管理，可以建立健全高校財務預算管理工作機制，強化預算管理控制支出的作用以及提高高校資源利用效率。另外，對財務管理人員進行合理的績效評價，有利于增強財務管理人員的工作積極性。

目前來看，新財務管理制度的實施雖然給高校帶來一些挑戰，但是，只要各高校面對挑戰積極進行財務管理的調整，凸顯績效管理的作用，加強信息化建設，一定能夠找到適合高校自身財務管理體系的方式方法。

參考文獻

1.杜迎春.實施新政府會計制度對高校財務的影響及其應對措施.河南財政稅務高等專科學校學報，2018，32（06）.

2.劉偉欽.新《政府會計制度》的影響及對策研究――以高校財會工作為例.行政事業資產與財務，2018（23）.

（責任編輯：劉海琳）