水井坊酒業(yè)消費稅納稅籌劃分析

葛蘭

[摘 要]稅務策劃作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個重要組成部分參與到企業(yè)生產經營的方方面面。經過對比得知白酒行業(yè)近些年來的稅負較高，尤其是消費稅的稅負，所以對白酒行業(yè)進行稅務籌劃具有重要意義。本文的核心在于通過案例說明水井坊部分生產經營過程，并圍繞這些生產經營過程提出籌劃建議，通過籌劃前籌劃后的對比說明稅務策劃在稅負高的白酒行業(yè)效果顯著，納稅籌劃為企業(yè)帶來的可觀利益。

[關鍵詞]消費稅;納稅籌劃;水井坊

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A

1 白酒行業(yè)稅務環(huán)境分析

1.1 行業(yè)背景介紹

根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2016年1-12月，全國規(guī)模以上白酒企業(yè)完成釀酒總產量1358.36萬千升，同比增長3.23%。1578家規(guī)模以上白酒企業(yè)，其中虧損企業(yè)113個，企業(yè)虧損面為7.16%。累計完成銷售收入6125.74億元，與上年同期相比增長10.07%;累計實現(xiàn)利潤總額797.15億元，與上年同期相比增長9.24%;虧損企業(yè)累計虧損額10.54億元，比上年同期下降15.92%。根據(jù)海關總署數(shù)據(jù)，今年1-12月份白酒商品累計出口總額4.69億美元，同比增長4.34%;累計出口白酒數(shù)量1.61萬千升，同比下降0.73%。銷售收入、利潤總額增長、虧損下降接近或超過兩位數(shù)，白酒產業(yè)調整成效顯現(xiàn)。

1.2 白酒行業(yè)稅負情況

白酒行業(yè)一直以來都是稅負較高的行業(yè)，目前白酒企業(yè)要繳納的稅費很多， 包括消費稅、營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等。其中， 消費稅占總的稅負金額比重較高。2001年， 財稅[2001]84號文件規(guī)定：對糧食白酒、薯類白酒在原按25%、15%征收消費稅的同時再按實際銷售量每500g征收0.5元的定額消費稅， 將消費稅的征收方式變?yōu)榱藦秃险魇眨杭纫獜牧浚忠獜膬r。以貴州茅臺為例， 2017年其營業(yè)稅金及附加一欄顯示， 消費稅的繳納63.78億元， 而營業(yè)稅金及附加合計為84.02億元。消費稅在企業(yè)總體“營業(yè)稅金及附加一項”中的占比普遍在7～8成之間。另外， 白酒上市公司所繳納的總體稅費金額也相當高。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示， 19家白酒上市公司2016年繳納稅費達到546.52億元， 實現(xiàn)同比增長16.4%， 白酒行業(yè)整體稅負依然較重， 稅負貢獻率明顯高于一般行業(yè)。

2 水井坊企業(yè)概況分析

2.1 水井坊公司簡介

水井坊公司是由四川成都水井坊集團有限公司（外資控股企業(yè)）控股39.71%并在上海證劵交易所掛牌的上市公司，股票簡稱“水井坊”，股票代碼“600779”。 “水井坊酒傳統(tǒng)釀造技藝”被國務院列為“國家級非物質文化遺產”。 公司堅持傳承“水井街酒坊600余年釀藝匠心精髓”，釀造高品質美酒，同時弘揚中國傳統(tǒng)美酒文化，致力于使“水井坊”成為中國最受信賴、成長最快的高端白酒品牌。

2.2 涉稅情況分析

從表1我們可以看出2017年水井坊企業(yè)應交稅費中消費稅占比最大，為34，050，125.76元。從表2來看，2017年水井坊公司消費稅占到了營業(yè)稅金及附加的78.45%，稅負情況呈現(xiàn)出消費稅所占的比重大的特點，白酒企業(yè)應繳納的消費稅成為巨大的稅負成本。在整個白酒行業(yè)都缺乏提價空間的情況下，競爭更為激烈，凈利率下調是大勢所趨，要想在如此重壓之下贏得競爭力，水井坊要積極尋求產品結構的調整，以及轉變主體稅負。所以說，對水井坊進行消費稅的納稅籌劃是很有必要的。

3 水井坊酒業(yè)的籌劃方案

3.1 包裝物籌劃

水井坊可分別核算不同稅率的各種酒類產品，再根據(jù)需要向客戶另外提供成套包裝盒，產品出場后由商家在銷售過程中自行包裝，這樣就避免了成套不同稅率消費品采用高稅率計稅的稅收風險。水井坊經常在節(jié)假日推出促銷活動，將糧食白酒、藥酒各一瓶組合成套裝禮品酒對外銷售，其中糧食白酒150000公斤（售價30000000元，消費稅稅率20%，藥酒100000公斤（售價1000000元，消費稅稅率10%）

方案一：廠家場內包裝，則應繳納消費稅為：

（150000+100000）×2×0.5+（30000000+1000000）×20%=645（萬元）

方案二：商家自行套裝，則應繳納消費稅為：

[150000×2×0.5+30000000×20%]（糧食白酒）+[100000× 2×0.5+1000000×10%]（藥酒）=6150000+200000=635（萬元）

從上面的計算結果不難看出，“先包裝后銷售”比“先銷售后包裝”負稅率更高，營銷方式的改變可以節(jié)約稅務成本10萬元。 而對于非節(jié)假日，水井坊應將不同稅率的酒產品分開包裝進行銷售，這樣產品的整體稅負就不會過重，避免因不同稅率產品組合銷售而適用高稅率承擔高稅負的情況。

3.2 設立獨立核算的銷售機構

籌劃時，可以將原來的白酒生產企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產和銷售兩個獨立核算的企業(yè)。分離后，生產企業(yè)將生產出的產品以低價出售給銷售公司，銷售公司再以高價對外售出。這樣，就將在生產環(huán)節(jié)實現(xiàn)的毛利轉移到流通環(huán)節(jié)，降低了計稅價格，從而減少了消費稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅不繳納消費稅。這樣使消費稅稅負降低。

水井坊下設七個子公司，可以在市區(qū)設立經銷處，實行獨立核算。假設本市范圍內每年直接到酒廠購買的數(shù)量約為5000箱，每箱10公斤。經銷部從水井坊酒廠按500元/箱的價格購進白酒，再以600元/箱銷售。因為消費行為只發(fā)生在生產環(huán)節(jié)，計稅價格也就是500元/箱，糧食白酒消費稅稅率是20%。

稅務籌劃前應繳消費稅：

5000箱× 600元/箱×20%+20斤× 5000箱× 0. 5元/斤=650000 （元）

稅務籌劃后應納消費稅：

5000箱× 500元/箱× 20%+20斤×5 000箱× 0. 5元/斤=550000（元）

稅法規(guī)定，消費稅在流通中除了卷煙這一應稅消費品在零售環(huán)節(jié)加計消費稅外其他應稅消費品只需在一個流通環(huán)節(jié)繳納一次消費稅，因此，企業(yè)將白酒交由經銷部銷售時已繳納過消費稅，經銷部就無需再繳納消費稅。通過籌劃可以明顯發(fā)現(xiàn)，僅一個經銷部就可以增加10萬元的收益。

4 總結

白酒生產企業(yè)在進行稅務策劃時，除了使用正確的方法之外，還需要進行成本效益分析，不能僅僅選擇應納稅額少的籌劃方案。本文以水井坊公司為例，用案例分析的方法對水井坊公司進行了消費稅的稅務籌劃，具體包括兩個方面：包裝物的籌劃、設立獨立核算的銷售機構。用案例的方式對比納稅籌劃為企業(yè)帶來的可觀利益，闡述了稅務策劃運行機制，并且，其運行機制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標一致，與企業(yè)休戚相關，其作用可見一斑，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。

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