外部環境對審計收費影響文獻綜述

唐洋 繆晴 喬玉輝

摘要：上市公司與會計師事務所最重要的經濟聯系就是審計費用，因此它也是審計研究界重點研究對象。自1980年slmunic開創性地研究審計收費的影響因素以來，國內外大量的文獻從各個方面考察了審計費用的影響因素，但外部環境對審計收費的影響還未引起關注。

關鍵詞：會計師事務所;審計收費;外部環境

目前有關審計收費的影響因素，大部分人是從客戶特征和會計師事務所特征這兩個方面對文獻進行總結，但外部環境對審計收費的影響關注并不多。我們認為在中國特殊的市場環境下，外部環境對審計收費的影響也值得關注。

一、政府監管對審計收費的影響

我國市場是“有形的手”和“無形的手”共同作用的，在最初時期，注冊會計師在執業活動中面臨的障礙很多，其中政府部門對注冊會計師審計的干預顯得格外突出，而取消審計收費的行業自律價格，由審計市場的供給、需求雙方自由決定審計收費價格有助于注冊會計師信譽的建設。這些獲得政府青睞、取得隱性的補充審計資格的會計師事務所可以借助政府的力量獲取租金，具體表現為：審計質量較補充審計制度實施前顯著下降，審計收費卻顯著上升。而李爽和吳溪則發現，當被審計被監管部門發布監管信號時，客戶的審計風險上升，這將導致審計師提高其對企業的審計收費。馮延超等也發現，在其他影響因素被控制的情況下，有訴訟仲裁或違規處分事件發生的上市公司，其審計費用明顯高于沒有訴訟事件或違規處罰的上市公司。但田冠軍和鄒麗卻認為政府會對審計質量提供擔保，進而使審計收費降低。此外，國有企業因其面臨的法律風險相對較小，審計收費會降低，但隨著市場化程度的完善，國有產權對降低審計收費的影響力度趨于弱化。

二、媒體關注對審計收費的影響

隨著互聯網的發展，媒體報道對上市公司的影響也越來越大，同樣與上市公司聯系緊密的會計師事務所也受到了廣泛的關注。從媒體負面報道角度來看，研究發現，財經媒體對上市公司的負面報道越多，審計師對其審計定價越高，但這一結論僅僅適用于國有控股上市公司。劉啟亮等則進一步發現會計方面的媒體負面報道和首次媒體負面報道雖然會引起審計師提高審計收費，然而這些影響均只存在于高訴訟風險的環境下。而馬壯則發現媒體負面報道越多，異常審計費用越高，審計對盈余管理的抑制作用越強。從媒體監督角度看，當今社會媒體監督具有十分重要的作用，當媒體監督越普及時，市場就發展越迅速，研究發現媒體監督越多，審計質量越易提升。但也有學者認為媒體負面報道就是媒體監督的一中，對審計收費也具有正向作用。無論從那個角度出發，媒體報道的確影響了審計定價，上市公司和會計事務所都應重視媒體報道的影響。

三、結論

雖然國內有關審計收費的研究也越來越多，得到了一定的發展，但和國外研究還是有不小差距。目前國內外對審計收費的研究主要集中在客戶和事務所特征方面，通過上述文獻的梳理，我們認為外部環境對審計收費的影響也應受到高度關注。

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