PPP模式下會計核算問題分析與闡述

宋揚

摘 要：PPP模式是指政府職能機構與私營組織，為提供某種特定公益性服務或具體產品，以特許權為基準，所達成的長期戰略合作關系。其宗旨在于充分發揮政府職能部門及社會私營組織的優勢，達到超過獨立運作預期效果目的。

關鍵詞：PPP模式；私營組織；公益性服務

關于PPP模式的紅頭文件早在2014年就已正式下達，這不僅進一步提高了對PPP模式的要求，也為其推廣應用奠定了基礎。但參照這些關于PPP模式的文件內容可知，其中針對會計核算方法的內容相對有限。為此，在執行會計實務的過程中，要嚴格遵守原有會計準則約束PPP模式，以提高會計實務工作的時效性與精確性。

一、簡述PPP模式的基本概念

在以往的融資模式中，往往社會服務項目及公益項目的投資主體是中央及各地方政府部門，而維系項目運轉的主要資金來源則是專項財政資金。在此過程中，部分社會私營組織也樂于參與公共基礎配套設施建設，旨在樹立公眾形象，提升核心競爭力?；诖耍龠M政府部門與私營組織的長期合作，可以達到互惠互利，事半功倍的效果。

二、綜合論述PPP項目會計核算的基本流程與實際意義

在PPP模式下，雙方的合作關系是有時效限制的，在協議期滿后，私營組織會將經營權限轉移給授權方。而針對會計核心，則包含整個主體合作項目移交過程所涉及的會計問題。PPP模式的基本流程包括識別項目、準備項目、采購項目、建設項目、運營項目與移交項目。政府職能部門通過優化PPP模式提升市場活力。會計核算可以為PPP模式提供系統且精確的財務數據，并為主體合作項目的戰略決策制定提供有價值的參考依據，達到互惠互利的目的。

三、PPP模式下會計核算相關問題的分析

（1）項目成立

社會資本啟動后就會產生調研費、咨詢費和業務辦理的費用，且費用無法進行資本化轉化，因此應采取直接的措施處理費用，同時提供競爭投資保證金。在提交資金時應詳細確認保證金，將其認定為應收賬款，退換時可沖回。此外，在這一過程中還會產生履約保函費用，其需要計入總費用，在簽訂合同后便可支付相關費用，且只要滿足資本的條件就可對其進行資本化處理。在滿足合同要求的條件下，若出現應應付未付賬款，則需對款項予以確認，然后做好預提準備。

（2）項目建設

項目建設前要提交一定數額的履約保證金，若保證的期限較長則應結合現階段的利率，將資金視為融資收益，根據實際將處理相關問題過程中所產生的費用計入總費用中。項目建設中，項目企業對項目擁有部分或全部權利，對此，要做好核算工作，結合合同條款的內容開展資產交易。若PPP項目企業沒有控制權，則需確定符合要求的核算方法。

（3）項目的運營維護

在項目維護的過程中，以PPP模式為基礎，會計計算的主要內容是確認運營收入以及特許經營權資產等。通常，投資項目管理中，特許經營權下的資產為無形資產，運用中所獲得的收益可直接歸為企業的營業收入。在特許經營權有效期間，應采取有效措施加強特許經營權下的資產管理工作。在資產管理中無需考慮殘值，且在處理中可采取攤銷的方式。

（4）項目移交

項目移交時，特許經營權已經到期，因此項目企業應將資產全部轉交給當地政府部分，剩余的資產為企業的自有資產。無償移交的資產要采取攤銷的方式加以處理，無需進行會計處理。且項目企業所擁有的資產也需嚴格按照法律和規范的要求予以清算。

四、提高PPP模式會計核算水平的具體策略

（1）明確PPP模式特許項目界定范圍

首先，應當明確產權性質與會計主體。對產權分配模糊的主體部分嚴格遵守標準規范進行細化分解。在此過程中，將政府部門與私營組織視作兩個主體核算單元。其中，私營組織又劃分成若干個小單元。通過對PPP項目公司進行整體核算，并依據六大基本要素對所劃分的產權主體進行分配整合，切實反饋產權變動情況與資產交易概況。在披露期末財務信息時，可根據所劃分的若干個小的產權主體反應具體的財務信息。同時，將PPP模式的主體合作項目發展模式劃分為建設性融資與發展性融資，并對不同融資模式進行對應管理，有效控制項目建設期間的資產盈虧。

（2）優化PPP模式項目會計核算方法

在PPP模式中，各級地方政府的監督管理要全面覆蓋整個項目，具體包括初期項目監督管理、項目建設監督管理、運營維護監督管理與經營權移交監督管理等。且不同監管階段的主體內容也存在較大差異，具體如下所述：

初期項目監管包括立項審批、項目合作方選擇；項目建設監管包括工程進度控制、質量控制、資金管理等；運營維護監管包括控制服務價格、改善服務品質等；經營權移交監管包括項目驗收、項目評價等。總而言之，采取上述方式，可提升政府部門基層工作的透明度，解決項目存在的難題。

（3）建立健全監管機制

高效應用現代信息技術，可優化財務管理手段，提高綜合管理信息化水平。此外，還需建立完善的項目監管機制，并結合實際建立多層次預算體系，細化預算科目。再者，建立健全行政監管機制，及時發現潛在問題，確保公共項目的有序運轉。

（4）確立PPP融資模式中的會計準則

現有的統一準則并不完全適用于所有的PPP合作模式，只是明確闡述了特許經營類資產與收入等基本要素的準則，并未細化私有類與外包類的會計核算。對此，應當結合國家宏觀經濟政策，兼顧國內與國外會計準則構建完善的標準準則。

綜上，隨著社會主義市場經濟的繁榮發展，PPP模式的會計制度也隨之逐步完善。提高會計核算水平，優化會計核算系統有助于促進政府部門與私營組織的合作，從而改善公共服務品質，促進經濟的可持續發展。

參考文獻

[1]翟信峰.PPP模式下會計核算問題分析與闡述[J]財會學習，2017（4）