高新技術企業研發費用的會計處理探析

馮靜宜

摘 要：目前我國高新技術產業正處于飛速發展的時局，國家對高新企業的創新、發展給予了很大的支持，與此同時高新企業要想在競爭激烈的市場當中站穩腳步，就必須積極創新，尤其要注重企業自身的研究開發，研究與開發在推動企業的核心競爭力乃至提升企業的更新換代方面發揮著重要而積極的作用。研發活動的成功不僅可經給企業帶來巨大的發展價值，同時還可打造出企業的核心競爭力。但隨著市場對企業核心競爭力的要求越來越高，研發費用一直呈上升態勢，與此同時，對于企業研發費用的會計處理也成為了高新技術企業關注的一個重點，它不僅影響著企業的運營發展，更是關系到企業未來的發展潛力。所以，就要求高新技術企業在其經營期間，不斷的加強對其研發費用的管理及核算，這樣才有助于企業降低生產成本、提高經濟效益。本文從高新技術企業研發費用的相關規定及政策解讀出發，立足于我國全新經濟發展氛圍下高新技術企業研發費用的會計處理現狀，針對現實工作中財務人員時常遇到的一些問題進行探討，提出有關會計處理方面的建議，希望可以帶給財務人員一些工作上的借鑒和思考。

關鍵詞：高新技術企業；研發費用；會計處理

國家鼓勵創新，支持創新，對高新技術企業有15%的企業所得稅優惠，對研發費用有加計扣除優惠，只要按規定向相關部門提交符合條件的相關資料進行備案，并規范研發費用的處理，就能享受到稅收優惠，而研發費用的處理主要還是財務人員的工作，財務人員應該時刻關注國家的相關政策信息，及時做出應對調整，提高公司財務核算的規范化水平，并將政策告知公司決策層，通過決策層的影響力，做好項目立項、費用預算、申報等基礎信息，形成良性循環，促進公司發展。

一、高新技術企業研發費用的相關規定及政策解讀

（1）研發費用在高新技術企業認定中的相關規定。根據《高新技術企業認定管理辦法》的規定，申請認定為高新的企業，近三個會計年度（實際經營期限不滿一年的按實際經營時間計算）的研發費用總額占同期銷售收入總額的比例必須符合以下要求：

表1 高新企業認定標準

序號 指標 賦值

1 銷售收入≤5000萬 研發費用占比≥5%

2 5000>銷售收入≤2億 研發費用占比≥4%

3 銷售收入<2億 研發費用占比≥3%

注：指標中的銷售收入為最近一年銷售收入，同時規定，對企業在中國境內發生的研發費用總額比例不得低于全部研發費用總額60%。

對于獲得高新技術企業資格的企業，每年5月底前在“高新技術企業認定管理工作網”報送年報，具體包括上一年度知識產權、科技人員、研發費用、經營收入等年度發展情況報表，由此可見，研發費用是高新技術企業的硬性指標，也是核查的重點。

（2）高新認定中對研發費用構成要素的規定。《高新技術企業認定管理工作指引》（簡稱《工作指引》）中，對高新技術企業研發費用構成項目進行了詳細規定。該《工作指引》明確指出企業研發費用應包括以下八大構成要素：一是人員人工費用，二是直接投入費用，三是折舊費用，四是無形資產攤銷費用，五是設計費用，六是裝備調試費用與試驗費用，七是委托外部研究開發費用（按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額），八是其他費用（此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%，另有規定的除外）

（3）高新技術企業的稅收優惠政策。近年來，國家大力支持高新的技術企業的發展，在政府的鼓勵和扶持下，為高新技術企制訂了各種稅收優惠政策，主要包括：一是增值稅優惠政策，一般納人銷售其自行開發生產的軟件產品或將進口軟件產品進行改造后對外銷售的，按16%稅率征收增值稅后，對其增值稅技術稅負超過3%的部分實行即征即退。二是所得稅優惠政策：經國家認定的高新技術企業，所得稅可執行15%的優惠稅率，相比認定前的25%稅率降低10%。三是研發費用加計扣除政策：指企業在研發新產品、新技術、新工藝所發生的研發費用在實際發生額的基礎上，加成一定比例（50%）作為扣除應納稅所得額的一種優惠政策。該政策指出，無論是形成無形資產攤銷的費用，還是未形成無形資產計入當期損益的費用，均可享受所得稅前加計扣除50%的政策。但2017年1月1日至2019年12月31日，被評價為科技型中小企業的，對于沒有形成無形資產的，在據實扣除的基礎上，加計75%扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前進行攤銷，2018年擴大了以上政策的適用企業范圍，享受政策時間調整為2018年1月1日至2020年12月31日。需要重點指出的是，根據《研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》規定，失敗的研究開發活動發生的研發費用同樣享受加計扣除的政策。

二、高新技術研發費用會計處理中存在的問題

近些年，在國家的大力倡導和支持下，高新企業如雨后春筍般蓬勃發展，但發展迅猛的同時也會給企業帶來一些隱患。其中之一就是高新企業對研發費用的會計處理問題，雖然國家對研發費用的歸集、核算制訂了各項準則、規定，但各企業對相關政策的解讀、把握不準就給企業帶來了各種核算問題，因此，規范化研發費用的會計處理有助于推動高新企業有更有強勁的發展。

（1）企業對研發費用歸集劃分不清晰，導致會計處理缺乏真實性。國家對高新技術企業的研發費用已經進行了界定，但在現實的會計處理中仍存在著劃分不清的問題，比如：研發人員人工費分攤難度較大的問題，企業通常不是進行一個項目的研發，而是同時設立多個研發項目，研發人員可能同時承擔多項研發任務，這使人員費用在多個項目間的分配產生一定的難度，如果不能合理的分配，會導致研發費用中人工費用的計量結果不準確；再比如，研發用材料與生產用材料劃分不清的問題，如果企業項目立項不及時、不明確，可能會造成研發費用與生產成本之間存在混淆，所以如果企業沒有清晰的劃分研發費用的界限，或者隨意的歸集，必然會導致在研發費用會計處理過程中缺乏真實性、準確性。