“T型賬戶+數學”視角下中職成本會計教學創新初探

徐麗霞

[摘? ? ? ? ? ?要]? T型賬戶因其具有全面、直觀、系統反映經濟業務連續性的特點，故多于基礎會計、財務會計教學中使用。將“T型賬戶+數學”理念用于成本會計教學，實在是不多見。把關系看似松散的兩個學科，用目前流行的“+”理念黏合在一起，進行一種全新的教學方法嘗試，以期對相關教育工作者有所啟發，進而創造、總結出更多、更好的教學方法，實現老師和學生的共同成長。

[關? ? 鍵? ?詞]? “T型賬戶+數學”;創新;生產成本

[中圖分類號]? G712? ? ? ? ? ? ? ? ?[文獻標志碼]? A? ? ? ? ? ? ? [文章編號]? 2096-0603（2019）04-0028-02

中職成本會計教學的實踐性強、體系復雜、專業性要求較高等特點決定了“學生學得累、老師教得累”局面。生產費用在完工產品和在產品之間的分配是成本會計教學的關鍵環節，老師如何做才能讓文化基礎弱、接受能力差的中職學生，既學會各種分配方法，又會運用其解決實際問題就成為重中之重。在多年教學實踐中，逐步探索出了“T型賬戶+數學”視角下的創新教學手段，在此將其呈現給大家。

一、數學版的“不計算在產品成本法”說明書

教科書中，對“不計算在產品成本法”的一般闡述是：雖然月末有在產品，但不計算其成本。也就是說在會計期末，本期生產費用只分配給完工產品而不考慮在產品，即本期生產費用=本期完工產品成本。

這種描述，對中職學生來講，既抽象又不好理解，即使老師費力解釋，多數學生依舊很茫然。但引入了“T型賬戶+數學”手段后，問題輕輕松松就解決了。

令（1）=期初在產品成本;（2）=本月生產費用;（3）=完工產品成本;（4）=月末在產品成本（該假設全文同）。

基于以上假設，等式（1）+（2）=（3）+（4）成立，當（1）=（4）=0時，則有（2）=（3），即本月生產費用=完工產品成本。

二、數學角度的“在產品成本按年初數固定計算法”

同樣的，教科書中對該方法的理論描述是：前11個月，每月月末在產品的成本按年初數計算固定不變，此時每期生產費用與其完工產品的成本相等。但在第12月，應當根據實際盤點的在產品數量來計算在產品成本，并據以倒計計算12月份完工產品成本。

此情況下，（1）+（2）=（3）+（4）依然成立。

前11月條件為：（1）=（4）=年初在產品成本，則有（2）=（3），即本月生產費用=完工產品成本。

第12月，因為會計期末“賬實相符”的要求，要對在產品進行實地盤點，得到在產品實際成本（4），最后再倒計完工產品成本。

第12月完工產品成本（倒計數）（3）=（1）+（2）-（4）

三、約當產量法的“數學詮釋”

約當產量法因其在成本核算中使用的廣泛性，是必須掌握的知識點，又因為計算量大且復雜，教與學的難度明顯增加，而“T型賬戶+數學”的成功介入，大大緩解了“學生只會方法不知程序、只會做題不會做事”的窘況。

顧名思義，約當產量法就是將生產費用按完工產品產量和在產品約當產量之間的比例進行分配的方法。

（一）直接材料分配的“T型賬戶+數學”演示

直接材料分配率=[（1）+（2）]/（完工產品產量+在產品約當產量）

令直接材料分配率=a，則有：

（注：當分配率四舍五入時，要保證等式（1）+（2）=（3）+（4）成立，所以（4）要倒計，即（4）=（1）+（2）-（3），以下同。）

（二）直接人工分配的“T型賬戶+數學”圖示

直接人工分配率=[（1）+（2）]/（完工產品產量+在產品約當產量）

令直接人工分配率=b，則：

（三）制造費用分配的“T型賬戶+數學”圖示

制造費用分配率的公式同直接人工分配率，此處不再贅述。

令制造費用分配率=C，則：

（四）生產成本總賬的T型賬戶內容構成

圖示將生產成本明細分類賬和總賬之間的關系很直觀地展示給大家，將“方法與過程、做題與做事”完美地融合在一起，學生拿到題目后只需按照圖示的指引，將資料數據填入上述T型賬戶，一步步地完成相關計算就可以得到想要的結果。

（五）說（3）道（4）話“在產品成本按其所耗用的原材料費用計價法”

關于此方法教科書中的表述是這樣的：月末在產品只計算其

耗用的直接材料費用，本期發生的直接人工費用、制造費用等全部由完工產品成本負擔。

不長的一段文字，包含的信息量卻非常大且不好理解，更別說讓學生用這種方法去計算、解決實際問題了，但借助于“T型賬戶+數學”手段就簡單、直觀得多。

直接材料分配率=[（1）+（2）]/（完工產品產量+在產品產量）

令直接材料分配率=d，則：

如此，生產成本總賬賬戶下的（3）與（4）的內容構成一目了然。

（六）在產品成本按定額成本計算法下的（3）和（4）

此圖翻譯成數學語言就是：已知（1）（2），用定額成本求得（4），則（3）是多少？

（七）定額比例法下的（3）和（4）

該方法下的費用分配率=[（1）+（2）]/（完工產品定額+月末在產品定額），令其為e，則（3）和（4）圖解如下：

實質上，生產費用在完工產品和在產品之間的分配，從數學的角度看，解決的無非就是已知（1）+（2）的和，如何求得（3）和（4）的問題。上述“T型賬戶+數學”模式，清晰地演繹了求得（3）與（4）的過程及步驟，將其計算控制在六年級左右水平，即使非會計專業中職學生，只要具備一定的計算、分析能力，“按圖索驥”也能做出相關題目的解答，這也正是此種教學手段創新的意義所在：簡單、好用、實用、適用。

參考文獻：

[1]朱志偉.中職成本會計教學中存在的問題及對策[J].職業，2018（11）：88-89.

[2]崔丹.成本會計實踐教學體系改革研究[J].納稅，2018，12（30）：251.

[3]王秀貴，石永安.以教學視角探索《成本會計》中的定額分配[J].中國農業會計，2017（9）：10-11.

編輯 馬燕萍