“營改增”背景下醫院增值稅的納稅籌劃

田瑋

營業稅改增值稅是我國稅收改革的一個重要變化，是在新的經濟形勢下，國家根據經濟生活中出現的新變化而做出的重要戰略調整。以前有些行業征收營業稅，有些行業征收增值稅，在改革之后，營業稅這一稅種徹底消失，改成統一征收增值稅了。“營改增”的主要目的是將以往造成“增值稅”鏈條斷裂的環節完全納入增值稅征收范圍，形成完整的征收鏈，避免偷稅漏稅，提高增收率。并且可以減少營業稅的重復征收，對大部分企業和一些事業單位來說有利于減輕他們的賦稅負擔。同時發票可以用于抵扣，增加了企業的議價能力。有利于促進國民經濟的健康發展。而醫院的“營改增”又具有它自己的特點，本文首先介紹醫院的特點，其次分析“營改增”對醫院的影響，最后談一談“營改增”后醫院增值稅的納稅籌劃。

醫院的經濟來源大部分依靠財政補助，是典型的非營利性機構。醫療服務是指醫療機構按照不高于地級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格為就醫者提供各項服務。在醫療服務中有很多免征增值稅的環節，包括醫療服務所提供的藥品、醫院附設的制劑車間等生產的藥品暫不征收增值稅等。但是對于醫院單獨銷售的藥品全額征收增值稅，以及醫院藥房發生其他銷售藥品的業務也要征收增值稅。因此可以看出，醫院的增值稅征收與其他行業相比有著自己的特點，因此需要了解一下醫院的基本情況。

一、醫院的概況

（一）醫院的特點

醫院的特點主要包括以下幾種，第一，醫療工作是它的主要業務，醫療質量是醫院的生命。這是每一個醫院最基本的業務，同時也是醫院之所以成為醫院最主要的原因。當前有部分私立醫院借著提供醫療服務的幌子售賣天價藥品、醫療器械等，都是違背法律和職業道德的行為。第二，醫院是典型的科技密集型行業，對醫生綜合素質道德要求極高，要求醫生不僅要有很高的學歷，而且要有臨床經驗和醫療設備操作的能力。這也是我國很多學醫的大學生一定要追求更高學歷的重要原因。這一行業及其看中從業人員的專業素質。第三，醫院工作具有社會性和群眾性。醫院和廣播電視臺一樣也是典型的非營利性機構，但與宣傳機構不一樣的地方在于，廣播電視臺具有雙重屬性，它是事業性質企業管理，既要履行它作為事業單位的職責，又要自負盈虧。而醫院的經濟來源依靠政府的財政撥款，非營利性就決定了它很強的群眾性。

（二）醫院的交稅情況分析

醫院是否交稅不看民營與國有，主要看是營利性還是非營利性。營利性的醫院，收費高于政府定價要交增值稅，也就是增值稅改革之后必須要交的部分。除此之外，醫院要交房產稅、土地使用稅，土地使用稅前三年免征收。當醫院售賣醫療器械、藥品，或者是醫院附屬的藥劑車間有利潤時要交企業所得稅。醫院醫生的個人收入需要繳納個人所得稅。對于非營利性醫院來說，主要就是醫生個人所繳納的個人所得稅，當然醫院非醫療服務的收入要交增值稅等相關賦稅，比如店鋪出租，醫療之外的服務等。

二、“營改增”后醫院增值稅的納稅籌劃

（一）醫院設置相關會計科目管理增值稅籌劃

依據會計準則，醫院的納稅狀況應該參照《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》相關規定。醫院收入是指醫院開展醫療服務及其他活動依法取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或服務潛力的流入，這些是屬于免征稅的范疇。但下列情形是需要繳納增值稅的：一、不按照國家法規的價格取得的衛生服務收入；二、從事非醫療服務活動取得的收入，如租賃收入、財產轉讓收入、培訓收入、對外投資收入等；三、對非營利性醫療機構的藥房分離為獨立的藥品零售藥店的收入。由于稅收較為復雜，醫院需要設立相關會計科來對增值稅進行管理和統籌。

（二）通過繳納增值稅時間的延長來進行籌劃

增值稅稅務籌劃的最終目的不一定是要降低稅負成本，而是要達到企業整體利益最大化。如果醫院的現金流，處于比較緊張的狀況，那么就可以采用這種方式。比如通過商業承兌匯票或者在當期進行進項稅額的抵扣，以此使納稅時間得到相應的延長。稅務籌劃能夠為醫院節省大量不必要的開支，特別是對于一些小的私立醫院來說，更是能夠提高企業效益的重要方法。真正的稅收籌劃是有定義的，即“在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的經濟利益。”注意“在法律許可的范圍內”，所以騙稅不是籌劃。“對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排”強調要有輔助手段，僅僅靠掌握的稅收優惠政策爭取醫院權益也不能算嚴格意義上的稅收籌劃。真正的稅收籌劃是由一系列圍繞稅法規定的經營活動組成的，是一種既不合法，也不違法的行為。不合法也不違法注定了稅收籌劃要游走于法律的灰色地帶，這往往也會帶來一定風險。在進行收稅籌劃的過程就是將這種風險降到最低。

三、結語

本文從醫院的公共性和社會性角度分析了醫院的納稅情況，并提出了“營改增”后醫院增值稅的納稅籌劃的相關措施，比如可以設立專門部門進行長遠規劃，或是可以通過延長增值稅繳納的時間來規避風險。自打增值稅改革以來，稅收籌劃就是一個繞不開的問題，希望本文可以為相關研究提供借鑒。（作者單位：金川集團有限公司職工醫院）