淺談企業稅務風險的操作層面成因調查與應對建議

李靜

在企業稅務風險管理中，操作層面的成因及問題亟待分析及解決。基于此，本文立足實踐調查，從稅務會計基礎工作薄弱、相關費用扣除不準確、適用稅收法規不完整等方面，探析了企業稅務風險的操作層面成因，并從編制稅管工作手冊、健全稅管獎懲制度、組建稅管聯合體系等方面，探究了企業稅務風險操作層面成因的應對建議。

在企業稅務風險成因研究中，研究者一般從企業內部及企業外部等兩個角度切入問題，將企業外部成因歸結為稅務法規體系不完善、信息不對稱、稅收執法水平低等，將企業內部成因歸納為內部控制薄弱、管理人員專業素質低、稅務風險管理意識差等，并在此基礎上提出了企業稅務風險管理的應對舉措。然而，以上分析方法所得到的研究成果并不能令人滿意。

一、企業稅務風險的操作層面成因調查

在企業稅務風險的操作層面成因調查中，筆者采用多元化的方法，如文獻整理法、邏輯分析法等，立足調查問卷的基礎之上，通過專家調研及走訪調查，制訂了《企業稅務風險的操作層面成因調查問卷》，并依托該問卷內容，調查了50名稅務管理專家及25家專業中介機構及100家企業高管。在問卷收回后，筆者利用EXCEL進行了匯總，并對問卷數據進行了篩選，其后匯總結果。針對問卷答案等調查結果，采用SPSS15.0統計軟件，進行信度及效度檢驗，保證克朗巴哈a系數及KMO值均大于0.8。

二、企業稅務風險的操作層面成因分析

（一）稅務會計基礎工作薄弱

關于稅務會計基礎工作薄弱，應從賬簿開設不規范、費用計提缺乏手續、原始憑證開具不規范等方面分析，具體可參考以下內容：其一，賬簿開設不規范。在企業稅務管理中，稅務會計記載賬簿時，尚且存在隨心所欲的情況，導致賬簿開設不規范，甚至是費用項目設置不完整。例如，在管理費用層面，存在費用明細核算不清晰的問題。在制造費用層面，存在白條入賬問題。其二，費用計提缺乏手續。在企業稅務管理中，稅務會計執行費用計提時，尚且欠缺相關手續，甚至成本計算也欠缺相關依據。例如，在材料入庫、領用、盤存等層面，由于存在手續不全問題，就無法核實成本的真實性。在財產盤虧、報損等層面，由于存在記錄不完整問題，就會導致相關鑒定及審批手續的欠缺。在工薪費用列支層面，員工工薪制度不規范，或是該制度不符合行業及地區水平。同時，對于工資薪金安排，存在逃避稅款的嫌疑，并未嚴格按照規定進行個人所得稅的代扣及代繳作業。在一定時期內，所發放的工資薪金呈現變化無序狀態。其三，原始憑據開具不規范。在企業稅務管理中，對于原始憑據，相應的開具及取得操作，并不符合相關規范。例如，在費用列支層面，并未取得合格的原始憑證。在原始憑證填寫中，尚且存在填寫不全及涂改問題。在發票開具層面，所列商品名稱不明確，且欠缺銷貨清單。同時，發票類別與內容不符，相應的開票單位與開具范圍與業務不一致。

（二）相關費用扣除不準確

關于相關費用扣除不準確，應從錯誤分解支出內容、大修費用分期攤銷、成本費用劃分不清等方面分析，具體可參考以下內容：其一，錯誤分解支出內容。在企業稅務管理中，針對會議費及業務宣傳費支出，如招商會費用、社區協調會費用、經銷商年會費用、股東大會費用等，錯誤的按照支出內容，將其分解為差旅費、業務招待費等。在會議費支出中，相應的會議通知文件、到會情況證明文件等支持材料有所欠缺。同時，針對主辦會議，所支出的會議費，尚且欠缺支持材料，如會議召開記錄文件、會議發起文件等。其二，大修費用分期攤銷。針對固定資產，相應的大修費用，在執行資本化操作后，進行分期攤銷，并不符合相關規定。在固定資產改良中，如裝修支出，執行一次性稅前扣除。對于無形資產攤銷費及固定資產折舊費層面，并未按照相關規定計提，或是執行稅前扣除操作。針對以前年度的應計未計費用或應提未提折舊，執行當年稅前扣除操作。其三，成本費用劃分不清。在各項目運行期間，各項目的成本及費用并未進行明晰劃分，且各會計之間權責認定不清。同時，在成本列支與收入確認之間，尚且存在不配比問題。例如，在房地產滾動開發項目中，稅務人員混淆了前后項目之間的成本及費用。在銷售退回業務中，僅僅沖減了收入，卻并未沖回已經結轉的成本。

（三）適用稅收法規不完整

關于適用稅收法規不完整，應從不進行納稅籌劃、進行過度納稅籌劃、納稅籌劃失敗等方面分析，具體可參考以下內容：其一，不進行納稅籌劃。在企業稅務管理中，稅務人員若沒進行納稅籌劃，就會導致企業納稅成本過高或企業稅負過重。通常情況下，對于同類業務，相應的稅務安排均由可選擇方案，但各方案之間，尚且存在嚴格的適用條件。因此，在納稅籌劃中，稅務人員應適時修改相應的適用條件。然而，諸多企業并未認識到這一點的重要性，也不重視納稅籌劃，且選擇了不適當的稅務會計方式、稅務政策及業務形式，進而引發稅務風險。其二，進行過度納稅籌劃。在企業稅務管理中，稅務人員若進行過度納稅籌劃，專注于政策擦邊球，就會埋下稅務風險，進而影響企業未來發展。例如，某企業可享受稅收優惠政策，稅務人員就采用不正當手段，如虛設機構、采取“掛靠”等，踐行合法納稅之名，卻自行逃避納稅義務之實。在此期間，對于業務招待費，如住宿、餐飲等，將之裝扮成會議費或職工福利費，實現限額扣除費用的目的。其三，納稅籌劃失敗。針對納稅籌劃失敗，可劃分為三種情況，即為籌劃方案存在漏洞，使實施結果偏離企業目標；籌劃方案不夠具體詳細，使實施環節不能滿足要求，導致實施失敗；籌劃方案不適應外部環境變化，導致方案無法實施。

三、企業稅務風險操作層面成因的應對建議

（一）編制稅管工作手冊

在企業稅務管理中，依據企業規模、資金實力、人員素質等，可致力于健全稅務風險內部控制體系。在該體系中，編制稅管工作手冊作為重要內容，可有效彌補稅務風險管理人員專業能力不足的問題，實現稅務風險管理成本的不斷降低。探析稅管工作手冊的主要內容，應包括稅務會計基礎工作手冊、稅務風險清單、重大業務稅務風險防范工作手冊等。稅務會計基礎工作手冊，即是針對企業財務、會計、稅務等基礎性工作，在手冊中進行業務與稅務工作的明確規定，使相應工作的具體內容、處理方法、規范標準等有據可查，有法可依。稅務風險清單，即是在企業各項生產經營活動中，明確列示相應的稅務風險、注意事項、處理方法等。重大業務稅務風險防范工作手冊，即是針對重大業務的范圍，進行明確劃分，使相關人員明確風險防范的流程及要點。

（二）健全稅管獎懲制度

在企業稅務管理中，相關部門應致力于健全稅管獎懲制度，尤其是稅務風險損失責任追查及賠償、無稅務風險獎勵等。依據企業資金實力及人力資源情況，可致力于健全稅務風險管理激勵機制及考核體系，并適當調整工薪結構，以促進無稅務風險目標的實現。踐行稅務風險損失責任追查及賠償制度，并結合無稅務風險獎勵制度，就可有效提升稅務風險管理人員的工作積極性，使管理人員在信息不對稱的條件下，克服有限理性決策及機會主義傾向。對于企業稅務風險損失責任追查，應明確追查范圍及條件、追查方式等，并適當提升相關責任人的賠償額度及獎勵額度，使稅務風險管理人員努力工作，共同致力于稅務風險管理。

（三）組建稅管聯合體系

在企業稅務管理中，針對稅務風險管理，企業可嘗試組建企業聯合體。稅務風險管理企業聯合體，通常情況下由鄰近區域同行業企業組成，所面臨的稅務風險也基本相同。在稅務風險管理企業聯合體中，個體企業受到市場空間機會增加的影響，或是整體市場份額擴大的影響，將自覺提升稅務風險管理意識。同時，由于稅務風險管理成本較低，企業聯合體可致力于構建稅務風險管理體系。探析稅務風險管理企業聯合體類別，還應包括供應鏈長下游企業所組成的聯合體。此類聯合體，由于整體業務復雜化，聯合體內的企業就會自覺提升稅務風險管理意識。同時，由于稅務風險管理成本較低，該類聯合體可致力于組建完善的稅務風險管理體系。

（四）其他稅管應對舉措

在企業稅務管理中，稅務風險管理人員應依據稅務風險管理手冊，對日常業務進行復核操作。然而，對于重大業務或事項的方案，可委托外部專家進行復核作業。企業稅務機關，應委派專業人員，與各部門工作做好溝通，有效規避潛在的稅務風險。同時，對于相關稅法及稅收政策變化，應進行及時掌握，并做好專項培訓。在企業稅務管理中，操作層面的成因只是稅務風險的直接成因，而深層次的成因，則是企業稅務風險管理所存在的缺陷，如企業稅務風險管理意識淡薄、企業管理機構設置不合理、管理人員專業性不足等。在操作層面，對稅務風險進行防范，固然見效快，但并非根治之法。由此，企業稅務風險管理人員，不僅要優化業務操作，并提升稅務風險防范意識，還應完善企業稅務風險管理體系。

四、結語

綜上所述，在企業稅務管理中，針對稅務風險操作層面的成因，企業稅務風險管理部門應采取以下主要措施。其一，編制操作手冊。對于企業業務、財務、會計、稅務等工作，所編制的操作手冊，應注重防范稅務風險。其二，建立稅務風險復核制度。在日常業務中，稅務風險管理人員依據管理手冊，就可進行日常復核，而重大的業務及事項，有必要委托外部專家復核。其三，掌握稅收政策變化。企業稅務風險管理部門，應委派專業人員負責企業與主管稅務機關的溝通，明確相應稅收政策的變化。（作者單位：閩西職業技術學院財經商貿學院）