小議增值稅的改革歷程

馬曉薇

自1994年開始，我國對增值稅進(jìn)行了全面改革，2016年全面實(shí)行營改增，2017年增值稅簡并，2018年增值稅率全面降低一個(gè)百分點(diǎn)。在這個(gè)過程中，政策的改革解決了我國之前重復(fù)征稅的問題，促進(jìn)了我國企業(yè)的發(fā)展增加了企業(yè)的競爭力，但與此同時(shí)也帶來了偷稅漏稅的增加以及收稅難度增加等問題。

從1994年開始，我國已經(jīng)在增值稅的問題上進(jìn)行了14年的改革運(yùn)動(dòng)，中間包括一次營改增的巨大政策變動(dòng)、一次稅收稅率減檔和最近的一次稅率全面降低。這都對我國財(cái)政收入以及企業(yè)發(fā)展帶來重大的影響，本文將針對營改增和稅率簡并兩次重大改革和最近一次稅率降低進(jìn)行簡單的分析。

一、增值稅改革歷程

（一）基本歷程

從1994年開始，為了推動(dòng)改革開放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國根據(jù)我國特殊的郭晴進(jìn)行了相關(guān)稅法改革，把之前的增值稅、產(chǎn)品稅、營業(yè)稅和鹽稅改成新的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。2009年，全國范圍內(nèi)進(jìn)行了增值稅的改革，為很多企業(yè)減輕了稅負(fù)。到2012年，我國首次嘗試將營業(yè)稅改征為增值稅，并在上海市試點(diǎn)，試點(diǎn)成功后開始大面積推廣。直至2016年5月1日，我國實(shí)現(xiàn)了全國范圍的營改增，這個(gè)舉動(dòng)大大促進(jìn)了我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2017年國家為了進(jìn)一步減少稅收征收的繁瑣問題，將增值稅率進(jìn)行了減檔變化，由之前的四擋變?yōu)槿龘酰⑼瑫r(shí)把農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等企業(yè)稅率將至11%。2018年我國再一次關(guān)注了企業(yè)稅負(fù)問題，全面將增值稅稅率降低一個(gè)百分點(diǎn)，將原來的17%、11%、7%變?yōu)?6%、10%、6%，并與5月1日起全面實(shí)行新稅率。

隨著政策的全面改革，增值稅也成為我國名副其實(shí)的第一大稅種，占我國財(cái)政收入的最大比例。

二、增值稅改革的原因

（一）營改增的原因

1.避免了重復(fù)征稅

營業(yè)稅改增值稅的稅制改革是從根本上解決了國家重復(fù)征收營業(yè)稅所帶來的許多問題。雖然從短期看來，避免重復(fù)收稅后，后降低我國的稅收收入，但是由于稅負(fù)的降低，會刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會更加努力的賺錢，提高了企業(yè)的實(shí)際利潤，從而國家可以在所得稅部分彌補(bǔ)一下財(cái)政缺失，使得企業(yè)和國家雙贏的現(xiàn)象。

2.提升經(jīng)濟(jì)的積極性，提升企業(yè)競爭水平

因?yàn)閷?shí)行增值稅，所以企業(yè)需要繳稅的部分只有銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅的差的部分，企業(yè)不用擔(dān)心購進(jìn)新設(shè)備多帶來的高費(fèi)用問題，研發(fā)新技術(shù)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠刺激企業(yè)的投資積極性，讓企業(yè)公司的設(shè)施更新能夠跟上時(shí)代發(fā)展，繼而提升企業(yè)生產(chǎn)的效率，推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，拉動(dòng)內(nèi)需，讓我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

而有了新技術(shù)的支持，企業(yè)在同行業(yè)中的競爭力有了大幅的提升，同時(shí)減少了稅負(fù)使得企業(yè)的利潤更加客觀。

3.有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

目前我國正在努力推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，其主要任務(wù)是推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，重點(diǎn)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這對于加強(qiáng)我國的綜合國力，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整非常重要。當(dāng)今社會的產(chǎn)品都在不斷提升其服務(wù)化程度，在我們的經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中，貨物與勞務(wù)的區(qū)別愈來愈小。所以，要推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型就必須把服務(wù)業(yè)歸類到增值稅征收的行列里，這樣才能積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，讓我國的稅收制度和國際化標(biāo)準(zhǔn)相符合。

（二）增值稅簡并以及降低稅率的原因

1.有利于減少稅收征管的人力資本、資金成本

多檔稅率并存，同時(shí)增加了企業(yè)繳稅以及政府稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的難度。首先，企業(yè)的會計(jì)人員，需要了解每一檔的企業(yè)稅率以及計(jì)量方法，因?yàn)橐粋€(gè)大型的企業(yè)往往面對的客戶以及供應(yīng)商來自不同的稅檔。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要更多的人力、時(shí)間對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查。這也是增加了外部審計(jì)人員的審計(jì)工作量以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.減少偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生

前面我們提到增值稅多檔稅率并存會增加納稅人的稅收遵從成本，從而助長了納稅人偷稅、漏稅的僥幸心理。而且多檔稅率，增加審計(jì)與收稅的難度，從而增加了企業(yè)逃稅不會被發(fā)現(xiàn)的可能性。

通過簡并增值稅稅率可以促使納稅人依法納稅，有效抑制納稅人偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，降低政府稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。

3.進(jìn)一步減少重復(fù)征稅問題

多檔稅率并存會使得部分企業(yè)銷項(xiàng)稅率和進(jìn)項(xiàng)稅率不一樣，進(jìn)而出現(xiàn)“低征高扣”或“高征低扣”的現(xiàn)象發(fā)生。簡并增值稅稅率后可以使得進(jìn)項(xiàng)稅額充分抵扣，更好的維護(hù)了增值稅抵扣鏈條的完整性，減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

4.增加了消費(fèi)者的好處

降低稅率除了能給企業(yè)帶來減輕稅負(fù)，增加利潤的好處，還為消費(fèi)者帶來了或多多少的好處，國家降低一個(gè)百分點(diǎn)的稅率，企業(yè)可能會因?yàn)檫@一個(gè)點(diǎn)稅率的降低將優(yōu)惠金額讓渡給消費(fèi)者，但是具體讓渡的比例還是有公司內(nèi)部決定。 （作者單位：中國農(nóng)業(yè)大學(xué)）