新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的影響

孟蔚

公立醫(yī)院開始實(shí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》后，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算在多個(gè)方面都發(fā)生了變動(dòng)。本文對(duì)固定資產(chǎn)核算在新舊制度中的不同進(jìn)行比較分析，并提出了一些如何更好得實(shí)施新制度的建議。

從2019年1月1日起，公立醫(yī)院開始實(shí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，財(cái)政部還印發(fā)了 《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì) [2018]24號(hào)）。與舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》相比，發(fā)生了較大的變化，其中對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算在多個(gè)方面都有變動(dòng)。以下將對(duì)固定資產(chǎn)核算在新舊制度中的不同進(jìn)行比較分析，以更好的實(shí)行新制度。

一、固定資產(chǎn)的購置與累計(jì)折舊

對(duì)于固定資產(chǎn)購置及累計(jì)折舊的核算上，新制度變化較大的一個(gè)內(nèi)容即取消了舊制度“待沖基金”科目。

我國的公立醫(yī)院屬于差額撥款事業(yè)單位，收入的主要來源是醫(yī)院的醫(yī)療收入，同時(shí)也存在財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目補(bǔ)助收入。在舊制度下，當(dāng)醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出（科教項(xiàng)目支出）”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（銀行存款等）”;同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待沖基金--待沖財(cái)政基金（待沖基金--待沖科教項(xiàng)目基金）”。當(dāng)以上資金形成的固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊時(shí)，借記“待沖基金--待沖財(cái)政基金（待沖基金--待沖科教項(xiàng)目基金）”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等”，貸記“累計(jì)折舊”。采用以上方法進(jìn)行核算時(shí)，以財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購置的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊的時(shí)候并沒有計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，而是沖減待沖基金科目，導(dǎo)致對(duì)醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的反映不夠全面完整準(zhǔn)確。

新實(shí)行的《政府會(huì)計(jì)制度》中，取消了舊制度“待沖基金”這一科目。以使用財(cái)政資金購置固定資產(chǎn)為例，直接借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政撥款收入或零余額賬戶用款額度”，同時(shí)登記預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，借記“事業(yè)支出”，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”。當(dāng)以上資金形成的固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或單位管理費(fèi)用”，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”。新制度下對(duì)固定資產(chǎn)的核算方法，更好的體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制這一基本要求，真實(shí)客觀的反應(yīng)了本單位固定資產(chǎn)的具體情況。符合了收入支出配比原則，不論購置固定資產(chǎn)資金來源是自籌還是財(cái)政補(bǔ)助收入亦或是科教補(bǔ)助收入，都是在醫(yī)院經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動(dòng)中被使用的，在經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或單位管理費(fèi)用，使得財(cái)務(wù)信息能夠正確反映醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)能夠根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息作出正確的決策和判斷。

在對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的核算中，另一個(gè)變動(dòng)即計(jì)提原則由“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍計(jì)提折舊”變?yōu)椤爱?dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月不再計(jì)提折舊”。由于以上變化，財(cái)政部印發(fā)的“關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定”中要求，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)截至2018年12月31日前購置的未計(jì)提完折舊的固定資產(chǎn)，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，按照補(bǔ)充規(guī)定提供的折舊年限計(jì)算補(bǔ)提一個(gè)月折舊，按照由財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提的金額，借記“累計(jì)盈余——財(cái)政項(xiàng)目盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目相關(guān)明細(xì)科目;按照由科教經(jīng)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提的金額，借記“累計(jì)盈余——科教盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目相關(guān)明細(xì)科目;按照其他固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提的金額，借記“累計(jì)盈余——新舊轉(zhuǎn)換盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目相關(guān)明細(xì)科目。以上對(duì)固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊的實(shí)務(wù)操作中，對(duì)醫(yī)院管理的信息化建設(shè)程度提出了更高的要求。醫(yī)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)數(shù)量較大，品種繁雜，金額較高，如依靠人工核算，不僅速度慢，而且正確率低，容易出錯(cuò)。此時(shí)需要較為完善的信息化系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)的已提折舊金額、剩余折舊年限、殘值率等數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，得出正確的補(bǔ)提金額。

二、固定資產(chǎn)的分類

舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中對(duì)固定資產(chǎn)的分類是：房屋及建筑物;專用設(shè)備;一般設(shè)備;其他固定資產(chǎn)。新《政府會(huì)計(jì)制度》下把固定資產(chǎn)分為六大類，分別是：房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動(dòng)植物。在對(duì)原固定資產(chǎn)金額結(jié)轉(zhuǎn)到新科目的過程中應(yīng)注意對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行正確分類，如原科目一般設(shè)備下的交通設(shè)備應(yīng)歸入新科目通用設(shè)備，原科目一般設(shè)備下的家俱設(shè)備在新科目中單獨(dú)的分類，即家具、用具、裝具及動(dòng)植物。原其他固定資產(chǎn)下的圖書在新制度中也單列科目即圖書、檔案。

此外，在財(cái)政部發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中，對(duì)房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;家具、用具所包含的具體內(nèi)容及折舊年限做出了明確規(guī)定。

除了以上所述新《政府會(huì)計(jì)制度》下固定資產(chǎn)核算的變化外，新制度還做出了一些其他的變動(dòng)，如收到捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)金額計(jì)入新設(shè)的“捐贈(zèng)收入”科目;在處置固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)使用“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目;擴(kuò)大了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的使用范圍等。

通過對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》和《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》的學(xué)習(xí)研究，可以看到在固定資產(chǎn)的核算上，與舊制度相比還是存在較多的變動(dòng)，為了更好地實(shí)施新制度，需要醫(yī)院對(duì)原先的固定資產(chǎn)管理方法進(jìn)行改進(jìn)，完善固定資產(chǎn)管理制度。尤其需要加強(qiáng)信息化建設(shè)，更新固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，提高固定資產(chǎn)管理的準(zhǔn)確性和可靠性，提供正確的財(cái)務(wù)信息，使領(lǐng)導(dǎo)能更為高效合理的做出相關(guān)決策判斷。（作者單位：浙江醫(yī)院）