財務視角下餐飲連鎖企業的納稅籌劃

李彩虹

摘要：對歐美等西方發達國家而言，納稅籌劃以一個實務性的行業呈現出穩定與成熟的特點，行業所面臨的外部環境和內部環境也極其健全。在我們國家，隨著經濟的發展，法律法規的不斷完善，再加之學習法律法規的人群數量逐漸增加，使整體的國民法律意識有了大幅度的提升，使納稅主體所關注的問題也隨之逐漸轉移到納稅籌劃的問題上來。我們國家的企業也隨著1978年改革開放以來的經濟飛躍發展之勢而呈現出日益興旺的蓬勃發展之勢。當然餐飲連鎖企業也不能例外，其早已成為我們國家納稅主體中的重要部分，伴隨產生的納稅籌劃問題也開始發展成為廣大的餐飲連鎖企業管理者著重思考的問題。

關鍵詞：財務視角;餐飲連鎖企業;納稅籌劃

隨著時代和經濟的飛速發展，我們國家的餐飲連鎖企業也隨之呈現出迅速發展之勢，借著這一股良好的發展勢頭，餐飲連鎖企業早已超越其他經營形式成為餐飲企業中一個極為重要的組成部分，當然也是社會大眾日常生活中離不開的一個部分。及至此出現的納稅問題理所當然的成為了廣大經營餐飲連鎖企業的管理者需要給予高度重視與研究的具有重大影響的重要問題。其實這一問題不管是對餐飲連鎖企業，還是負責征收稅務的部門來說都是一個急待解決的問題。企業通過尋求一個適合本企業發展的納稅模式，能夠使企業依法納稅、依法合理避稅，不發生違反有關法律法規的行為，進而實現自身的長足發展。這樣也好方便相關部門征收稅款以及順利執法，因而對餐飲連鎖企業基于財務視角而開展的納稅籌劃工作進行研究具有非常重要的現實價值。

一、內涵與特征分析

（一）內涵分析

我們國家對納稅籌劃概念還未形成一個較為完整的定論。查閱“辭典”、“辭海”以及“現代漢語詞典1996版”可以發現前兩者都沒有提及這一概念，而第三者則提及了籌劃這一詞語，因而當前很難在教科書與詞典中找到全面性或權威性的解釋，但是通過對多位專家學者專著的仔細研讀，通過總結發現歷年來每項的研究中所闡述的納稅籌劃其涵義基本上沒有什么大的分別。進而筆者對納稅籌劃下一個定義，具體是納稅籌劃在不超出法律所允許的范圍之內，經統籌規劃納稅行為，進而對形成的兼具合理性和完整性的納稅操作方案加以選擇，最終得以實現稅負減輕與資金節約目的的全過程[1]。本文中開展納稅籌劃工作的主體就是餐飲連鎖企業，這一企業在其所開展的實際經營活動的過程中，對一系列經濟行為進行統籌規劃。在與納稅籌劃有關的一些基本的理論與方法相結合的基礎上，進而實現最大化企業涉稅整體經濟利益的目的，即本文中的主體開展納稅籌劃工作的基本涵義。

（二）特征分析

第一，合法性特征。具體指的是本文中討論的納稅主體就是餐飲連鎖企業，其不應該在法律允許的范圍之外產生任何稅收行為，凡是有一絲逾越都應受到法律所施加的嚴厲懲罰，當然納稅籌劃的全過程也在此范圍之內，開展于這一過程的任何實施與規劃，對餐飲連鎖企業來講都應該堅決做到知道、懂得以及遵守法律，如此納稅籌劃工作才會進行的順順利利。除此之外，本文的主體所開展的納稅籌劃工作因為稅法的存在而有了保障與空間，進而令企業的納稅籌劃工作開展的更加順利，無波無浪。

第二，目的性特征。成本效益原則應該是本文的主體開展納稅籌劃工作的時候應該遵循的一個基本工作原則。企業整體的經濟效益最大化的實現是企業之所以開展納稅籌劃工作的最終目的。因而，在納稅籌劃的制定階段，應該注意工作定位的明確事項，從大局出發超越眼前小利，為最終目標的達成而努力。

第三，籌劃性特征。企業所開展的納稅籌劃工作有其針對性，并不是針對經營活動中的某個環節或某部分而開展的，而是針對全部而開展，很好的體現出了其納稅籌劃工作具有籌劃性的特征。什么是籌劃，籌劃是籌措和謀劃，也是整體安排。納稅籌劃目標的實現要求企業一定要有大局思維，在進行稅收方案的籌劃時，不能只對某種經濟行為能少納稅給予重視。而輕視甚至忽視了由于實施這一行為而產生的其他費用或稅種增加的現象，進而導致納稅人整體利益縮減，如此納稅籌劃只能劃上失敗的符號[2]。因而，一個企業管理者在進行常規性經營活動的組織過程中，應該時時刻刻將納稅籌劃的最終目標掛在心頭，腦海中對國家立法意圖有一個明確的認識，進而在設計方案完成后，做好多種納稅方案結果的比較工作，只有能實現最大化企業整體收益的方案才能被選中并實施。

二、獨特性分析

（一）納稅籌劃外在表現形式是節稅

簡單按照字面意思來看，似乎節稅和納稅籌劃這兩個概念并沒有什么不同，當然這也令許多人誤認為納稅籌劃等于節稅，其實并非如此，主要有兩個原因：第一，兩者有不同的目標。減少納稅數額是節稅所重點強調的內容，而企業財務管理目標的實現則是納稅籌劃所重點強調的內容。企業管理者對經營管理行為進行統籌規劃，令企業所開展的常規性的經營活動的調理更加清晰，企業價值的實現是一切行為所服務的，其著眼點全都是企業長遠利益，這是企業完成納稅籌劃之后會表現出來的結果。而節稅則與之相反，以之為目標則會令企業的經營行為呈現出短期性的特點;第二，兩者有不同的收益。企業的納稅總額是節稅的關注點，而企業整體的經濟收益最大化則是納稅籌劃所重點強調的內容。可以看出在許多企業的籌劃方案之中，納稅總額不變，但是通過采取推遲了部分或全部稅款的繳納時間方法，一筆資金時間價值收益輕松落入口袋[3]。

（二）納稅籌劃特殊形式是避稅

非常明顯的是，稅收有關法律法規所存在的不完備性特點是避稅的關鍵的所在，即在某種特定情形之下，企業行為并不能很好的受到有關規定的明確而有力的約束，有一定自有選擇空間的存在，企業在對本企業事務進行安排的過程中，是否對這一空間加以利用，全賴其是否具有較高的道德素質，鉆空子是對利用這一空間行為的俗稱。本文中的納稅籌劃規劃以法律為依據而開展，避稅則是具有道德性質的一種行為方式，后者是前者的多種形式中的較為特殊的一種。但有一點必須指出，法律法規的制定者隨著掌握信息變得越來越完備會逐漸彌補空缺之處，因而避稅的同時還有很大的政治風險存在，企業在制定稅收策略的時候，應該重視這一點。假如不完備因素不復存在，隨之契約會約束企業的安排，進而企業的避稅行為有很大的可能會發生演變，對于演變為稅收欺詐的行為，企業將會承受的稅收懲罰是十分嚴重的。

三、相應辦法分析

對于餐飲連鎖企業來講，需要從本餐飲連鎖企業的經營方面與資金方面的實際情況出發，再與本餐飲連鎖企業實際情況充分結合的基礎上，并且在稅法所規定的范圍之內，出色的完成納稅籌劃這一項重要工作是非常重要的，有時甚至關乎一個企業的現實生存與后續發展。

（一）從做好所得稅的籌劃工作出發

餐飲連鎖企業所開展的納稅籌劃工作當中有一項就是對于所得稅的籌劃。進行所得稅納稅籌劃的方法多種多樣，本篇文章主要從銷售收入與固定資產折舊這兩個角度進行所得稅納稅籌劃。其一，基于銷售收入角度的納稅籌劃。這一方法的要點是，餐飲連鎖企業為了盡可能的免除稅后利潤隨著銷售收入的增減而呈下降趨勢的出現，應該盡量避免使本餐飲連鎖企業的年銷售收入位于1000-1007.59 （萬元）這一個區間之內。假如對銷售收入進行預計的之后，有很大的可能性會位于1000-1007.59（萬元）這一個區間之內，那么就需要迅速的制定應對措施，主要是把本餐飲連鎖企業的年銷售收入控制在1000萬元以下，進而得以保障本餐飲連鎖企業享受到所得稅稅收優惠政策;其二，基于固定資產折舊的納稅籌劃。一般來講，作為一個納稅企業，最低年限計提折舊的選擇應當以最新的稅收政策規定為準。假如本餐飲連鎖企業所做出的最低年限計提折舊的選擇，使本餐飲連鎖企業當期所應該繳納的所得稅有所減少，那么就可以說有著非常明顯的抵稅效果。還有一點值得注意的是，在減免稅期間，本餐飲連鎖企業所做出如果是較長折舊年限的選擇，則更有利于本企業做好節稅工作，達成節稅目的[4]。

（二）從做好抵扣進項發票時間的控制工作出發

我們國家的稅法當中有明確的規定提到，在抵扣增值稅的進項稅額的時候，稅法規定的其他準予抵扣的憑證或防偽稅控系統所開具的增值稅專用發票的取得是必要條件，在成功取得之后，還需要在一定的抵扣時限之內，完成掃描和認證步驟，只有當認證通過之后，才能夠進行增值稅的進項稅額抵扣步驟。當一個餐飲連鎖企業出現本月的銷項稅額比本月的進項稅額小的情況時，本月可以暫時不安排進行交增值稅這一重要事項。當一個餐飲連鎖企業出現本月的銷項稅額比本月的進項稅額大的情況時，本月就需要立即安排好進行交增值稅這一重要事項。因而對于一個餐飲連鎖企業來講，做好進行抵扣時間的恰當選擇工作是非常重要的一件事情，當一個餐飲連鎖企業出現資金周轉困難的狀況時，可以采取進行發票的多認證與進項稅額的多抵扣的方法，將本餐飲連鎖企業當期應該交納的增值稅額盡可能的減少，另外盡可能的延遲納稅時間，使本餐飲連鎖企業當前所面臨的資金周轉困難狀況可以得到一定程度的緩解，為本餐飲連鎖企業掙得喘息、回轉之機，不令本餐飲連鎖企業因為資金周轉困難這樣一個小小的問題，而使先期生存和后續發展受到威脅[5]。

（三）從做好供貨商的恰當選擇工作出發

餐飲連鎖企業的供貨商是進項發票的提供者，假如餐飲連鎖企業的供貨商是增值稅的一般納稅人的話，那么餐飲連鎖企業的供貨商可以提供兩種類型的增值稅專用發票，具體為增值稅稅率為10%或增值稅稅率為16%這兩種增值稅專用發票;假如餐飲連鎖企業的供貨商是小規模納稅人的話，所提供的發票就是增值稅普通發票，這一種類型的發票是不能進行稅額的抵扣的，除非存在作為屬于小規模納稅人的供貨商，通過到稅務主管機關，完成增值稅專用發票的代開事項，則可以提供增值稅專用發票，此時所提供的則是3%增值稅稅率的發票。從這里可以很好的看出，上述提到的一般納稅人與小規模納稅人，其在增值稅稅率的適用方面存在極其顯著的差異，由于這一極其顯著差異的存在，其會對購貨企業實際抵扣的進項稅額的大小造成一定的影響，假如作為購貨企業的餐飲連鎖企業可以從屬于增值稅的一般納稅人的供貨商處購貨的話，其就存在索取增值稅專用發票的可能，且所索取的是16%增值稅稅率的發票，也使最大進項稅額的抵扣成為可能，因而只需要按時完成最小稅額的交納即可。基于此，餐飲連鎖企業在進行食材和物料的采購環節之中，應該對采購方式的優化給予高度重視，在使得采購方式的優化得以實現之后，進而可以很好的改變原有的采購渠道，使選擇的采購渠道是最優的，加之還應該對供貨商的選擇工作給予高度重視，應該盡最大可能去選擇具有穩定的生產經營條件、大企業規模以及有增值稅專用發票提供條件的企業，以達成本企業的稅負降低與盈利增加的現實目標。

（四）從做好運輸公司的恰當選擇工作出發

航空方面和陸路方面等的交通運輸服務以及收派（快遞）方面的物流輔助服務等的增值稅的計稅率，隨著時代與經濟的發展與變化而發生了顯著的變化，航空方面和陸路方面等的交通運輸服務的增值稅的計稅率現在為11%，而收派（快遞）方面的物流輔助服務的增值稅的計稅率現在則為6%。基于此，餐飲連鎖企業在進行食材和物料的購買工作的時候，當出現供應食材和物料的供貨商不負責配送狀況的時候，除了對負責運輸本企業所購買的食材和物料的運輸公司配送的單價方面和服務方面進行充分的考慮之外，這時候最優的選擇是選擇一家有高增值稅計稅率的公司，因為做出一家有高增值稅計稅率的公司的選擇，有利于完成最高進項稅額的抵扣，使得本餐飲連鎖企業的稅收成本大幅度變低的同時，還有助于本餐飲連鎖企業盈利的大幅度增加。

（五）從做好經營策略的優化工作出發

現如今的時代是一個互聯網的時代，全球經濟也難逃互聯網的時代這一時代趨勢，人們的生活習慣早就已經在互聯網的影響下發生著翻天覆地的變化，這也給餐飲連鎖企業達成經濟效益的大幅度提升目的，提供了新的契機。比如，餐飲連鎖企業可以通過應用市場推廣與網絡平臺消費等方式得以實現本餐飲連鎖企業經濟效益大幅度提升的目的。另外，對于餐飲連鎖企業來講，還應該注意對財稅[2016]140號文件之中的利好消息進行充分的利用，注意經營策略的優化，特別是在市場推廣方面的工作中，對美團、餓了嗎等網絡外派平臺可以多多加以利用，重視本餐飲連鎖企業特色餐飲食品的宣傳與促銷工作，令推送食品信息與服務信息的渠道變得更加多元化，比如線上線下（網絡銷售與實體經營）相結合，進而可以對消費者價值走向起到一個很好的引導作用。除此之外，作為一個餐飲連鎖企業，在對食品安全方面、服務時效性方面的工作給予高度重視的大前提之下，應該同時做到兼顧本企業運營成本的大幅度降低以及經濟效益的大幅度提升[6]。

（六）從做好籌資方案的合理利用工作出發

大體來講，向金融機構貸款與自有資金是從事餐飲業的餐飲連鎖企業所需資金的兩大主要來源，而第一種所需資金來源可以很好的起到稅負減輕的作用，即本餐飲連鎖企業通過向金融機構貸款的方式，可以起到將一部分稅款合理避開的作用。餐飲連鎖企業的第二種所需資金來源，因為集占用者與所有者于一身，所以很難分攤與抵消稅收，也難以達成避稅這一目的。而餐飲連鎖企業的第一種所需資金來源，本餐飲連鎖企業的所需資金通過向金融機構貸款得以實現，其會產生的利息支出這一項，可當做是財務費用，因而這一項的扣減可在稅前利潤當中進行，進而企業應納稅所得額相應減少而達成避稅的目的。

四、結束語

本篇文章首先從內涵分析、特征分析這兩個方面對餐飲連鎖企業開展納稅籌劃工作的概念與特征進行深入的分析。其次，從納稅籌劃外在表現形式是節稅、納稅籌劃特殊形式是避稅這兩個方面對餐飲連鎖企業開展納稅籌劃工作的特殊性進行深入的分析。最后，從做好所得稅的籌劃工作、做好抵扣進項發票時間的控制工作、做好供貨商的恰當選擇工作、做好運輸公司的恰當選擇工作、做好經營策略的優化工作、做好籌資方案的合理利用工作這兩個方面的工作出發，對相應辦法進行了深入的分析，以期提供一些可供借鑒的實例，方便餐飲連鎖企業做好納稅籌劃工作。餐飲連鎖企業只有開展好、做好納稅籌劃這一重要工作，才能在實現最大化企業整體效益的同時，實現企業長足發展的終極目標。

參考文獻：

[1]仲偉俊.財務視角下的餐飲企業納稅問題探究[J].湖北經濟學院學報：人文社會科學版，2016 （11）：87-88.

[2]李雪婷，杜建菊.小微企業所得稅納稅籌劃研究——基于財務管理視角[J].長春師范大學學報，2018.

[3]魏曦.企業財務管理中納稅籌劃的作用[J].絲路視野，2017 （16）：9-9.

[4]衛光玲，范春蓮.納稅籌劃在中小企業財務管理中的應用[J].經營管理者，2017 （13）：22.

[5]古愛歡.讓稅收法規成為企業盈利的工具[J].中國市場，2017 （23）：51-52.

[6]霍韻.商業連鎖集團企業納稅籌劃方法及其風險分析[J].中國總會計師，2017 （3）：99-101.